盈余公積2 (凈利潤(rùn)變動(dòng)20萬(wàn)，對(duì)應(yīng)表格【5】進(jìn)“留存收益”)

未分配利潤(rùn)18

其他綜合收益10 (進(jìn)其他綜合收益，對(duì)應(yīng)表格【6】)

合并報(bào)表處理

合并報(bào)表處理說(shuō)明：合并報(bào)表首先應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)資產(chǎn)調(diào)整到“真公允”狀態(tài)，即市場(chǎng)上當(dāng)前的價(jià)格（公允價(jià)值），這樣合并報(bào)表才能真實(shí)向投資人反應(yīng)企業(yè)擁有資源的當(dāng)前市價(jià)，以便投資人作出準(zhǔn)確判斷。即將長(zhǎng)投股權(quán)投資由個(gè)別報(bào)表中權(quán)益法下的“凈資產(chǎn)公允價(jià)值”調(diào)整為當(dāng)前“股權(quán)的公允價(jià)值”【9】；其次，出售部分我們?cè)趥�(gè)別報(bào)表中籠統(tǒng)的將【5】【6】【8】全部計(jì)入了“投資收益”，合并報(bào)表應(yīng)既然突破了科目的變動(dòng)限制可以讓我們調(diào)整，那么我們應(yīng)當(dāng)將科目金額都調(diào)整到最恰當(dāng)?shù)臓顟B(tài)。實(shí)際上這部分權(quán)益法下的增長(zhǎng)之前年度就已經(jīng)發(fā)生了，應(yīng)當(dāng)按照以前年度的留存收益來(lái)處理，而不應(yīng)該籠統(tǒng)計(jì)入今年的投資收益。權(quán)益法的增長(zhǎng)部分【5】進(jìn)“留存收益”，【6】進(jìn)“其他綜合收益”，只有【8】才應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)年的投資收益。最后，其他綜合收益題目中說(shuō)明可以轉(zhuǎn)損益，應(yīng)當(dāng)將其他綜合收益【6】轉(zhuǎn)進(jìn)“投資收益”科目。

核心記憶點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法合并報(bào)表處理流程

將留存部分“賬面公允（凈資產(chǎn)公允）”轉(zhuǎn)換為“真公允（出售公允）”；

將出售部分權(quán)益法變動(dòng)部分按照歸屬期間調(diào)整；

將總體（出售+留存）可轉(zhuǎn)收益的“其他綜合收益”轉(zhuǎn)入“投資收益”

分錄講解：

留存部分調(diào)為“股權(quán)公允價(jià)值”

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資320 (當(dāng)前股權(quán)的公允價(jià)值 對(duì)應(yīng)表格【9】)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資270 (權(quán)益法對(duì)應(yīng)表格【7】)

投資收益50 (差額為投資收益對(duì)應(yīng)表格【9】)

出售部分權(quán)益法變動(dòng)歸屬期間科目調(diào)整

借：投資收益（30+15）45 (對(duì)應(yīng)表格【5】+【6】)

貸：盈余公積3 (對(duì)應(yīng)表格【5】進(jìn)留存收益)

未分配利潤(rùn)27

其他綜合收益15 (對(duì)應(yīng)表格【6】進(jìn)其他綜合收益)

總體可轉(zhuǎn)收益的“其他綜合收益”轉(zhuǎn)入“投資收益”

借：其他綜合收益（10+15）25 (對(duì)應(yīng)表格【6】)

貸：投資收益25

思考與總結(jié)：至此，我們利用長(zhǎng)投變動(dòng)表清晰掌握了長(zhǎng)投權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法的轉(zhuǎn)換要領(lǐng)，特別是需要我們真正搞懂分錄中的數(shù)字對(duì)應(yīng)的是什么。從考試難度來(lái)說(shuō)本節(jié)屬于注會(huì)考試中分錄理解中比較難的部分，在了解了分錄背后邏輯之后也就能夠迎刃而解，我們?cè)谄綍r(shí)的練習(xí)考試中遇到該類(lèi)問(wèn)題馬上就聯(lián)想到畫(huà)表。同時(shí)可以將題目中條件改為長(zhǎng)投變動(dòng)減少，也就是被投資企業(yè)虧損的情況下的會(huì)計(jì)分錄作為練習(xí)，通過(guò)反復(fù)寫(xiě)分錄來(lái)進(jìn)一步加深理解。

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剛剛看到2020年的新，終于修改了這個(gè)多年的!之前的例題一直是其他權(quán)益工具，是不可轉(zhuǎn)損益的，但是最后全部將其他綜合收益轉(zhuǎn)為了投資收益。今年新例題最后已經(jīng)更正，將其他綜合收益轉(zhuǎn)入留存收益，我們這里的例子還是原來(lái)手工修改過(guò)的是其他債權(quán)投資，同學(xué)們注意區(qū)別，特別是看20年新的同學(xué)。