少數(shù)股東超額虧損的會計處理

2008年1月1日，A公司以180萬元向C公司購買了B公司實際發(fā)行的80%的股份。B公司凈資產(chǎn)在購買日的公允價值和賬面價值均為225萬元，其中股本160萬元，盈余公積33萬元，未分配利潤32萬元。A公司凈資產(chǎn)賬面價值1230萬元，其中股本1000萬元，盈余公積94萬元，未分配利潤136萬元。相關信息如下：

2006年7月，B公司租出廠房形成投資性房地產(chǎn)。這個地區(qū)的房地產(chǎn)交易市場很活躍。廠房原值520萬元，折舊220萬元，公允價值400萬元。

甲公司實現(xiàn)凈利潤530萬元，乙公司發(fā)生凈虧損320萬元。

3.購買日，甲公司對乙公司有長期應收賬款45萬元，該款項沒有明確的結算方案，其中40萬元為非商品購銷等日常活動產(chǎn)生，5萬元為商品購銷產(chǎn)生，不存在未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益。

4.假設甲公司和乙公司無其他長期股權投資和其他長期應收款(款項)，且甲公司和乙公司會計政策一致，盈余公積按凈利潤的10%計提。公司章程規(guī)定，各投資方按出資比例承擔子公司超額虧損。不考慮所得稅因素和其他事項。甲公司與乙公司之間不存在內(nèi)部交易，且不受同一企業(yè)控制。所得稅稅率是25。不考慮公司合并資產(chǎn)負債的所得稅影響。

要求：

1.假設B公司具有持續(xù)經(jīng)營能力，為了正確反映集團整體的真實財務狀況和母公司的管理責任，雖然B公司發(fā)生了虧損，但A公司也應將其納入合并會計報表范圍。請對甲公司對乙公司的長期股權投資和企業(yè)合并進行相關會計分錄.

2.計算2008年度合并資產(chǎn)負債表中長期股權投資、長期應收應付款項、權益、盈余公積、未分配利潤、少數(shù)股東權益等項目的合計金額，以及合并利潤表中投資收益、凈利潤、少數(shù)股東損益等項目的合計金額(單位：萬元)。

回答：

1.2008年1月1日購買時，B公司長期股權投資在母公司個別報表中采用成本法核算。

借：長期股權投資180

貸款：銀行存款180

2.2008年末，在編制合并報表時，對B公司的長期股權投資應由成本法調整為權益法。

借：投資收益220

貸：長期股權投資180

長期應收款40

未減記的長期股權投資=32080-220=36(萬元)登記在備查簿中。

注1:根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號長期股權投資》，超額損失確認如下：

投資企業(yè)只有在長期股權投資和實質上構成被投資單位凈投資的其他長期權益的賬面價值減記至零時，才確認被投資單位的凈損失，除非投資企業(yè)有義務承擔額外損失。

企業(yè)擁有實質上構成對被投資單位投資凈額的其他長期權益，并有義務承擔額外損失的，在確認應分擔時，應當按照下列順序處理被投資單位發(fā)生的損失：

減記長期股權投資的賬面價值。

長期股權投資的賬面價值不足以抵銷的，以實質上構成對被投資單位投資凈額的其他長期股權的賬面價值為限，確認投資損失，并抵銷長期股權的賬面價值。

(3)經(jīng)上述處理后，企業(yè)仍根據(jù)投資合同或協(xié)議承擔額外義務的，按照預期義務確認預計負債，計入當期投資損失。

注2:術語“其他長期

3.確認B公司在2008年所有者權益變動中除損益以外享有的份額=[400-(520-220)](1-25)80=60(萬元)。

借：長期股權投資60

貸款：資本公積60

4.合并資產(chǎn)負債表抵銷長期股權投資項目和子公司所有者權益項目。

借：股本160

資本準備金60

盈余準備金33

未分配利潤-252 (32-220-64)

貸：長期股權投資60(180-180 60)

少數(shù)股東權益-19(45-64)

長期應付賬款-40(抵銷B公司應付A公司的賬款)

注3:根據(jù)《企業(yè)會計準則第33號合并財務報表》第21條，子公司少數(shù)股東承擔的虧損超過其在公司初始所有者權益中的份額。公司章程或者協(xié)議約定少數(shù)股東有義務承擔且少數(shù)股東有能力彌補的，余額應當?shù)咒N少數(shù)股東權益。當超額虧損子公司納入合并報表時，少數(shù)股東權益項目會出現(xiàn)負值。

在合并報表中，少數(shù)股東按持股比例應承擔當年虧損=32020=64(萬元)，合并報表中少數(shù)股東權益應為22520-64=-19(萬元)。

5.合并利潤表中A公司對B公司持有的長期股權投資的投資收益抵銷分錄。

借：投資收益-220

少數(shù)股東損益-64

年初未分配利潤32

貸款：年末未分配利潤-252

6.2008年合并資產(chǎn)負債表中相關賬戶的合并數(shù)如下：

長期股權投資=0；

長期應收款=0；

長期應付款=0；

資本存量=1000 160-160=1000(萬元)；

盈余公積=94 53010 33-33=147(萬元)；

少數(shù)股東權益=45-64=-19(萬元)；

A公司未分配利潤=136，530 90=613(萬元)；

B公司未分配利潤=32-320=-288(萬元)；

合并后未分配利潤=613-288 252=577(萬元)。

注4:甲公司未分配利潤613萬元與合并未分配利潤577萬元相差36萬元，主要原因是：

子公司虧損320萬元，母公司虧損220萬元，少數(shù)股東虧損64萬元，故仍有320-220-64=36(萬元)抵銷合并報表中歸屬于母公司所有者的利潤。

2008年合并利潤表中相關科目的合并數(shù)如下：

投資收益=220-220=0；

合并凈利潤=530-320 220=430(萬元)；

少數(shù)股東損益=-64萬元；

歸屬于母公司所有者的凈利潤=430 64=494(萬元)。

附注5:母公司凈利潤530萬元與歸屬于母公司所有者的合并凈利潤494萬元的差額為36萬元，差額原因與附注4相同。

注6:母公司A實際承擔子公司B本期虧損256萬元，包括按照權益法調整確認的投資損失220萬元和合并報表中歸屬于母公司所有者的利潤36萬元，即子公司實際虧損320萬元減去少數(shù)股東承擔的投資損失64萬元后的余額。在這種情況下，母公司和小股東都按持股比例承擔子公司的損失。

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