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01
引用
今天，我們開始進行具體的合并和抵銷。一開始，我們以最簡單的新成立子公司的合并抵銷為主題，在實踐中進行連續(xù)抵銷。
掌握和掌握了這種情況之后，再去處理其他的合并，就不會覺得無所適從了。
02
說明
我們用一個簡單的例子來說明：
2020年5月，A公司新設(shè)子公司B，持股比例100萬元，出資100萬元。
2020年6-12月子公司B凈利潤40萬元，按10提取盈余公積4萬元，分紅10萬元。
假設(shè)我們準備編制2020年末(基準日選定)的合并報表。當(dāng)我們對A公司、B公司以及A公司和B公司進行了試算后，我們將在合并試算中作如下抵銷分錄：
條目1:
借方：實收資本100。
盈余公積4
投資收益10
貸款：長期股權(quán)投資100
利潤分配-提取盈余公積4
利潤分配-應(yīng)付股利10
采用上述合并抵銷分錄，我們將抵銷股權(quán)及相關(guān)利得和損失。這次合并將會完成。
至2021年末，若A至B的權(quán)益無變化，同時子公司計提盈余公積6萬元，2021年分紅15萬元。則連續(xù)合并抵銷的分錄應(yīng)為：
條目2:
借方：實收資本100。
盈余準備金10
投資收益15
貸款：長期股權(quán)投資100
利潤分配-提取盈余公積6
利潤分配-應(yīng)付股利15
年初未分配利潤4(10 4-10)
就這樣，每年都滾下來。大多數(shù)人可以處理這樣的調(diào)整條目。
03
有幾股。
實際上，大多數(shù)合并都有少量股份。要知道，一個公司的權(quán)益必須是“多數(shù)股”和“少數(shù)股”共享的。
所以多數(shù)股權(quán)少數(shù)股權(quán)=公司凈資產(chǎn)，這是一個身份。但是否按持股比例享有多數(shù)股和少數(shù)股，并不確定。
我們將在上面的例子中增加一個少數(shù)股權(quán)比例：
2020年5月，A公司新設(shè)子公司B，持股比例80萬元，出資80萬元。合伙人C公司持股20萬股，出資20萬元。
2020年6-12月子公司B凈利潤40萬元，按10提取盈余公積4萬元，分紅10萬元(按持股比例分配)。
同樣，2020年做合并報表時，我們也需要做和之前一樣的準備工作，即準備合并試算，然后在合并試算中填寫合并抵銷分錄：
條目3:
借方：實收資本100。
盈余公積4
投資收益8
少數(shù)股東損益8
貸款：長期股權(quán)投資80
利潤分配-提取盈余公積4
利潤分配-應(yīng)付股利10
少數(shù)股東權(quán)益26((100 40-10)*20)
到2021年末，如果A對B的權(quán)益沒有發(fā)生變化，同時子公司2021年凈利潤為60萬元，盈余公積為6萬元，分紅15萬元。則連續(xù)合并抵銷的分錄應(yīng)為：
條目4:
借方：實收資本100。
盈余準備金10
投資收益12
少數(shù)股東損益12
年初未分配利潤2(8 8-4-10)
貸款：長期股權(quán)投資80
利潤分配-提取盈余公積6
利潤分配-應(yīng)付股利15
少數(shù)股東權(quán)益35((130 60-15)*20)
如果股權(quán)比例不變，那么就會一直滾下去。少數(shù)股份的合并相對稍微復(fù)雜一些。下面我們也總結(jié)一些數(shù)字。
04
總結(jié)
這里需要說明的是，上面的例子很直白，所以你在其他地方找不到類似的案例。但由于直接編譯，可能會有一些不嚴謹?shù)牡胤剑蠹矣煤喕乃悸穪砜淳秃昧恕?/p>
條目1和條目2比較簡單，就不展開了。
在條目3中：
投資收益=10萬* 80=8萬元
少數(shù)股東損益=40萬* 200=8萬元(凈利潤*持股比例)
少數(shù)股東權(quán)益=(100 40-10) * 20=26萬元(期末凈資產(chǎn)*持股比例)
在條目4中：
小股東的損益和小股東的權(quán)益是一樣的。
我們直接看“年初未分配利潤”:
年初未分配利潤=8 8-4-10=2萬元。
實際上等于以前年度分錄中賬戶數(shù)字的“加減減”，會影響未分配利潤額。
上述合并不是第一步調(diào)整為權(quán)益法，第二步抵銷，而是直接抵銷。相對來說，流程簡單方便，但是會比現(xiàn)有的稍微難理解一點。
下面我們繼續(xù)和你聊。如果被收購單位不是新成立的，而是通過不同控制下的合并取得的，在今天的抵銷分錄中應(yīng)該如何考慮？
最后，希望這篇文章對你有所幫助。
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