1.非同一控制下企業(yè)合并購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理

當(dāng)在不同控制下收購(gòu)子公司時(shí)，沒有必要追溯調(diào)整合并報(bào)表期初的數(shù)字。但為了提高會(huì)計(jì)信息的可比性，本期取得的子公司對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)狀況的影響應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露，即本期取得的子公司在購(gòu)買日的資產(chǎn)和負(fù)債金額，包括流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債的金額。

首先，母公司在購(gòu)買日編制合并報(bào)表時(shí)，需要按照公允價(jià)值對(duì)非同一控制下子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

如果在不同控制下收購(gòu)子公司，母公司需要評(píng)估其資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行業(yè)務(wù)合并。但子公司作為持續(xù)經(jīng)營(yíng)主體，一般不登記估值產(chǎn)生的資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)，其對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表仍以資產(chǎn)和負(fù)債的原賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，購(gòu)買日提供的財(cái)務(wù)報(bào)表一般以資產(chǎn)和負(fù)債的原賬面價(jià)值為基礎(chǔ)。因此，母公司要在購(gòu)買日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，就必須按照購(gòu)買日公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值調(diào)整其財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目。這種調(diào)整是通過在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄來進(jìn)行的，實(shí)際上相當(dāng)于模擬各種資產(chǎn)和負(fù)債的公共價(jià)值的變化，然后以公司在購(gòu)買日的各種資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

在合并工件中，調(diào)整分錄如下：

借：存貨(賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額)

固定資產(chǎn)(賬面價(jià)值和公允價(jià)值之間的差額)

貸款：應(yīng)收賬款(賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額)

資本公積-其他資本公積(資產(chǎn)和負(fù)債之間的差額)

其次，用子公司的所有者權(quán)益抵消母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

以公允價(jià)值對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整后，母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)可從子公司所有者權(quán)益中的份額中抵銷。在非全資子公司的情況下，母公司不擁有的股份將在抵銷時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)至少數(shù)股東權(quán)益。需要注意的是，母公司在子公司所有者權(quán)益中的份額是以資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的，也應(yīng)按照公允價(jià)值進(jìn)行抵銷，少數(shù)股東權(quán)益也應(yīng)按照以資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的調(diào)整后的金額確定。

母公司投資成本大于子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額在合并報(bào)表中確認(rèn)為商譽(yù)；小于的，其差額計(jì)入合并報(bào)表當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。

借：股

資本公積(按公允價(jià)值調(diào)整的金額)

功能過剩

未分配利潤(rùn)

商譽(yù)(母公司投資成本與子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額)

長(zhǎng)期股權(quán)投資借款：(母公司賬面投資成本)

少數(shù)股東權(quán)益(子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值*少數(shù)股東持股比例)

二、非同一控制下企業(yè)合并后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理。

母公司收購(gòu)非同一控制下的子公司后，需要在每個(gè)會(huì)計(jì)期末將其納入合并范圍，并在以后編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。為非同一控制下的子公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)：

1.子公司的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買日確定的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和或有負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整。

根據(jù)fa的不同

這一調(diào)整的原因是子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表是以其資產(chǎn)和負(fù)債的原賬面價(jià)值為基礎(chǔ)編制的，當(dāng)期計(jì)算的凈利潤(rùn)也是以其資產(chǎn)和負(fù)債的原賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的結(jié)果。但公允價(jià)值與原賬面價(jià)值不同的資產(chǎn)或負(fù)債，由于在經(jīng)營(yíng)過程中使用、出售或償還而實(shí)現(xiàn)其公允價(jià)值，其實(shí)現(xiàn)的公允價(jià)值對(duì)子公司當(dāng)期凈利潤(rùn)的影響需要在凈利潤(rùn)計(jì)算中體現(xiàn)。

在合并工件中，調(diào)整分錄如下：

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用

管理費(fèi)用

借：存貨(本期售出存貨的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額)

固定資產(chǎn)(當(dāng)前賬面價(jià)值和公允價(jià)值折舊之間的差額)

3.根據(jù)子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)，將母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法核算結(jié)果。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(子公司調(diào)整后凈利潤(rùn)*持股比例)

貸款：投資收益

如果子公司在此期間分配股息，則：

借：投資收益(本期子公司分紅*持股比例)

貸款：長(zhǎng)期股權(quán)投資

4.抵消母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資、子公司所有者權(quán)益等內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。

借：股

資本公積(按公允價(jià)值調(diào)整的金額)

功能過剩

未分配利潤(rùn)

商譽(yù)(母公司投資成本與子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額)

長(zhǎng)期股權(quán)投資借款：(母公司賬面投資成本)

少數(shù)股東權(quán)益(子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值*少數(shù)股東持股比例)

5.用子公司利潤(rùn)分配等項(xiàng)目沖減投資收益。

借：投資收益

少數(shù)股權(quán)收入

留存利潤(rùn)

貸：提取盈余公積。

向股東分配利潤(rùn)

年末未分配利潤(rùn)

6.在編制合并工作底稿的基礎(chǔ)上，計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的合并數(shù)，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。