進(jìn)項(xiàng)稅加抵扣政策

近日，我部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總局發(fā)布的《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局海關(guān)總局2019年第39號(hào)公告，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“39號(hào)公告”)規(guī)定，“自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加10抵扣應(yīng)納稅額”。

現(xiàn)將該規(guī)定適用于《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的有關(guān)問(wèn)題解釋如下(財(cái)稅〔2016〕22號(hào)):

生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人在取得資產(chǎn)或者接受勞務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理；實(shí)際繳納增值稅時(shí)，按應(yīng)納稅款借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”等科目，按實(shí)際繳納稅款貸記“銀行存款”科目，按加扣金額貸記“其他收入”科目。

以上兩項(xiàng)政策截止日期為2021年12月31日！

雖然正式延期文件尚未下發(fā)，但電子稅務(wù)局申報(bào)界面已提示，自2022年1月1日起，暫不執(zhí)行生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人增值稅加計(jì)扣除政策，待正式文件下發(fā)后，以正式文件為準(zhǔn)。

加與減——會(huì)計(jì)分錄與申報(bào)紙

[案例1]

如果扣除前應(yīng)納稅額等于零，則本期可加可減的扣除項(xiàng)目全部結(jié)轉(zhuǎn)下期扣除，不做任何賬務(wù)處理。建議做一個(gè)輔助賬戶(hù)；

[案例2]

抵扣前應(yīng)納稅額大于零且大于當(dāng)期可抵扣額的，當(dāng)期可抵扣額從抵扣前應(yīng)納稅額中全額抵扣；

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸款：銀行存款

其他收益

[案例1](以下案例材料來(lái)自廣東稅務(wù)信息)

A企業(yè)為一般納稅人，從事咨詢(xún)，符合進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)扣除條件并已向《適用加計(jì)抵減政策的聲明》申報(bào)。2019年4月，期末余額未加，未減。5月份銷(xiāo)項(xiàng)稅50萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)稅20萬(wàn)。這一期間沒(méi)有投入轉(zhuǎn)移。

稅前應(yīng)納稅額=50-20萬(wàn)=30萬(wàn)元。

加減本期發(fā)生額=200000 10=20000元。

加減本期可抵扣金額=0 2萬(wàn)-0=2萬(wàn)元，抵扣前應(yīng)納稅款30萬(wàn)元。因此，加減本期實(shí)際可抵扣金額=2萬(wàn)元。

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅-加抵扣=50-20萬(wàn)-2萬(wàn)=28萬(wàn)元。

[會(huì)計(jì)處理]

借：應(yīng)交稅金——未交增值稅30萬(wàn)。

貸款：銀行存款28萬(wàn)。

其他收入20，000

[填寫(xiě)申報(bào)告]

1.填寫(xiě)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》(扣稅表):

第6行第2欄“本期發(fā)生額”，第4欄“本期可抵扣額”，第5欄“本期實(shí)際可抵扣額”應(yīng)為20，000元，期末余額為0。

2.填寫(xiě)《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》:

“一般項(xiàng)目”和“月數(shù)”第11欄銷(xiāo)項(xiàng)稅額應(yīng)為50萬(wàn)元，第12欄進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)為20萬(wàn)元，第17欄可抵扣稅額合計(jì)和第18欄實(shí)際抵扣稅額應(yīng)為20萬(wàn)元，以抵扣本期實(shí)際抵扣稅額。

[情況3]

抵扣前應(yīng)納稅額大于零且小于等于當(dāng)期可抵扣額的，應(yīng)納稅額減為零當(dāng)期可抵扣額。當(dāng)期未全部扣完的可以扣完再扣，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)扣。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸款：其他收入

另外，未全部抵扣的當(dāng)期可以抵扣抵扣，不做賬務(wù)處理。建議做一個(gè)輔助賬戶(hù)。

[案例2]

甲企業(yè)為一般納稅人，符合進(jìn)項(xiàng)稅額加減條件，從事餐飲業(yè)。2019年4月，期末余額未加，未減。2019年5月銷(xiāo)項(xiàng)稅額60萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)稅額55萬(wàn)。無(wú)輸入wa

本期加扣可抵扣金額=0 https://www.zhucesz.com/萬(wàn)-0=https://www.zhucesz.com/萬(wàn)元，抵扣前應(yīng)納稅額為5萬(wàn)元。

所以本期實(shí)際扣款加扣=5萬(wàn)元。

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額-加抵扣=60萬(wàn)-55萬(wàn)-5萬(wàn)=0元。

加減期末余額=加減本期可抵扣金額-加減本期實(shí)際可抵扣金額=https://www.zhucesz.com/萬(wàn)-5萬(wàn)=5000元。

[會(huì)計(jì)處理]

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅50，000。

貸款：其他收入5萬(wàn)。

未全部扣收的當(dāng)期可扣收5000元，結(jié)轉(zhuǎn)至2019年6月“扣收扣收期末余額”，不做賬務(wù)處理，建議做輔助賬。

[填寫(xiě)申報(bào)告]

1.填寫(xiě)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》(扣稅表)

第6行第2欄“本期發(fā)生額”，第4欄“本期可抵扣額”，第5欄“本期實(shí)際可抵扣額”，第6欄“期末余額”應(yīng)為55000元。

2.填寫(xiě)《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》:

“一般項(xiàng)目”和“月數(shù)”第11欄銷(xiāo)項(xiàng)稅額應(yīng)為60萬(wàn)元，第12欄進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)為55萬(wàn)元，第17欄可抵扣稅額合計(jì)和第18欄實(shí)際抵扣稅額應(yīng)為55萬(wàn)元，以抵扣本期實(shí)際抵扣稅額。