新收益準(zhǔn)則指南會計(jì)科目設(shè)置中沒有合同結(jié)算的標(biāo)題，但在描述報(bào)表列報(bào)和披露時(shí)指出“由于同一合同下的合同資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)以凈額列示，企業(yè)也可以設(shè)置“合同結(jié)算”科目(或其他類似科目)；hellip」

合同結(jié)算賬戶屬于既有資產(chǎn)又有負(fù)債的會計(jì)賬戶，有點(diǎn)類似于施工合同準(zhǔn)則中的“工程結(jié)算”賬戶，但又不完全相同。

工程竣工前，工程結(jié)算只有貸方發(fā)生額，沒有借方發(fā)生額。在合同結(jié)算下，有兩個(gè)明細(xì)科目，即合同結(jié)算價(jià)格結(jié)算和合同結(jié)算收入結(jié)轉(zhuǎn)。前者代表一定時(shí)期內(nèi)履行的履約義務(wù)金額，類似于工程結(jié)算賬戶，后者代表根據(jù)履約進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)的收入金額。

比如某年某項(xiàng)目進(jìn)度款為1090萬元。假設(shè)本年度未發(fā)生繳納增值稅的義務(wù)，按業(yè)績進(jìn)度(完工進(jìn)度)收入1100萬元，實(shí)際成本900萬元。

1.根據(jù)建造合同準(zhǔn)則，結(jié)算價(jià)款和確認(rèn)收入的會計(jì)分錄如下：

借方：應(yīng)收賬款1090萬元。

貸款：工程結(jié)算1000萬元。

應(yīng)交稅金及待核銷稅金90萬元。

借：主營業(yè)務(wù)成本900萬元。

項(xiàng)目施工合同毛利200萬元。

貸款：主營業(yè)務(wù)收入1100萬元。

2.根據(jù)新收入準(zhǔn)則，結(jié)算價(jià)格和收入確認(rèn)的會計(jì)分錄如下：

借方：應(yīng)收賬款或合同資產(chǎn)1090萬元。

貸款：合同結(jié)算價(jià)1000萬元。

應(yīng)交稅金及待核銷稅金90萬元。

借方：合同結(jié)算收入結(jié)轉(zhuǎn)1100萬元。

貸款：主營業(yè)務(wù)收入1100萬元。

當(dāng)報(bào)告被提交時(shí)，它需要被填寫。如果合同結(jié)算的期末余額為借方，應(yīng)分別在合同資產(chǎn)(一年內(nèi)完成結(jié)算)或其他非流動資產(chǎn)中列示。如果本科目期末余額有貸方，應(yīng)分別在“合同負(fù)債”(一年內(nèi)履行)或“其他非流動負(fù)債”項(xiàng)目中列示。