支付董事會(huì)成員費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

支付給董事會(huì)成員的津貼和咨詢費(fèi)應(yīng)歸類為“管理費(fèi)-董事會(huì)費(fèi)”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

一、董事會(huì)費(fèi)

1.指董事會(huì)及其成員為履行董事會(huì)職能而發(fā)生的費(fèi)用。

2.董事會(huì)費(fèi)支出范圍：

(1)董事會(huì)的日常開支，包括外籍董事在企業(yè)開會(huì)和工作期間的辦公費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)、餐費(fèi)、郵電費(fèi)及相關(guān)保險(xiǎn)費(fèi)用。

(2)董事會(huì)會(huì)議費(fèi)用支出包括董事會(huì)成員及相關(guān)工作人員在董事會(huì)會(huì)議和工作期間的差旅費(fèi)、住宿費(fèi)、餐費(fèi)及相關(guān)必要費(fèi)用。

3.董事會(huì)費(fèi)支出標(biāo)準(zhǔn)：

(一)董事會(huì)費(fèi)按實(shí)際支出支付，企業(yè)不得代扣董事會(huì)費(fèi)。

(2)企業(yè)董事會(huì)應(yīng)明確董事會(huì)費(fèi)管理辦法。

(3)董事會(huì)費(fèi)不得支付給個(gè)人，必須由董事會(huì)支付。

二。董事津貼

1.是指董事會(huì)決定向董事會(huì)成員支付的勞務(wù)報(bào)酬，屬于個(gè)人收入。

2.董事領(lǐng)取董事津貼的條件：

(1)領(lǐng)取董事費(fèi)的董事必須在公司章程中選舉確定。

(2)董事津貼必須由董事會(huì)批準(zhǔn)。

(3)在企業(yè)中擔(dān)任高級(jí)管理職務(wù)的董事會(huì)成員，已按企業(yè)高級(jí)人員待遇支付，不應(yīng)再領(lǐng)取董事津貼。

(四)在多個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)任職的董事會(huì)成員領(lǐng)取的董事津貼，應(yīng)當(dāng)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)分配給所有關(guān)聯(lián)企業(yè)，不得僅向單個(gè)企業(yè)收取費(fèi)用。

3、董事津貼列支的規(guī)定：

(1)董事費(fèi)用應(yīng)當(dāng)據(jù)實(shí)支付，但以董事會(huì)名義發(fā)生的招待費(fèi)、禮品費(fèi)等費(fèi)用不得作為董事津貼。

(二)企業(yè)支付的董事津貼按規(guī)定應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，由支付企業(yè)代扣代繳，代扣代繳的個(gè)人所得稅不得計(jì)入企業(yè)費(fèi)用。

4.董事津貼的稅務(wù)處理。人擔(dān)任董事取得的董事津貼屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，按照‘勞務(wù)報(bào)酬所得’項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

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董事費(fèi)是董事會(huì)決定支付給董事會(huì)成員個(gè)人的個(gè)人收入。企業(yè)支付董事費(fèi)用的財(cái)務(wù)處理如下：

一、個(gè)人所得稅在支付董事費(fèi)用時(shí)代扣代繳。根據(jù)《關(guān)于明確個(gè)人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》規(guī)定(國(guó)稅發(fā)〔2009〕121號(hào))，個(gè)人在公司(含關(guān)聯(lián)公司)任職，兼任董事、監(jiān)事的，董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)應(yīng)與個(gè)人的工資薪金所得合并計(jì)算，按照工資薪金所得項(xiàng)目統(tǒng)一繳納個(gè)人所得稅；個(gè)人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，但未在公司任職的，應(yīng)當(dāng)按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

2.董事費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除。根據(jù)《人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第三十四條，允許扣除企業(yè)發(fā)生的合理工資薪金支出。前款所稱工資、薪金，是指每個(gè)納稅年度企業(yè)支付給本企業(yè)職工的全部現(xiàn)金或者非現(xiàn)金勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班費(fèi)以及與職工就業(yè)或者受雇有關(guān)的其他費(fèi)用。

注：如果企業(yè)支付給外部獨(dú)立董事的報(bào)酬屬于勞務(wù)收入

3.董事費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬》申請(qǐng)指南(2014)》第三條第一款：helliphellip未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員，如部分董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定設(shè)立董事、監(jiān)事，或者董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的，如企業(yè)聘請(qǐng)的獨(dú)立董事、外部監(jiān)事等，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同，但由企業(yè)正式聘任，屬于本準(zhǔn)則所指的員工。根據(jù)上述規(guī)定，即使部分董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員不是企業(yè)職工，未與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同，也是職工薪酬標(biāo)準(zhǔn)中所指的職工，在會(huì)計(jì)上按職工薪酬處理。董事會(huì)費(fèi)包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)。支付給董事會(huì)成員的津貼和咨詢費(fèi)應(yīng)列為管理費(fèi)用——董事會(huì)員費(fèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)處理如下：

借：管理費(fèi)-董事會(huì)員費(fèi)

貸款：應(yīng)付款-工資

借：應(yīng)付款-工資

貸款：銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅

貸款：銀行存款

中匯武漢辦事處十堰辦事處作者：張

2012年1月的回答

個(gè)人所得稅相關(guān)董事費(fèi)財(cái)稅政策解答

根據(jù)《北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)關(guān)于明確個(gè)人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》(京地改【2009】237號(hào)):

(一)《關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1994〕89號(hào))第八條規(guī)定的董事費(fèi)按勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)稅的方法，僅適用于個(gè)人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事而不在公司任職的情形。

(二)個(gè)人在公司(含關(guān)聯(lián)公司)任職或者任職，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的，董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)應(yīng)當(dāng)與個(gè)人的工資薪金所得合并計(jì)算，按照工資薪金所得項(xiàng)目統(tǒng)一繳納個(gè)人所得稅。

(3)《關(guān)于外商投資企業(yè)的董事?lián)�任直接管理職�?wù)征收個(gè)人所得稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1996]214號(hào))第一條暫停執(zhí)行。

北京市地方稅務(wù)局網(wǎng)站

2012年1月6日