城建稅的輔助會(huì)計(jì)分錄

如何入賬繳納上個(gè)月的城建稅和滯納金？大家都清楚了嗎？

借方：以前年度損益調(diào)整

貸：銀行存款

借方：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

貸：以前年度損益調(diào)整

免除教育費(fèi)附加等政府性基金的適用對(duì)象。

根據(jù)財(cái)政部、《關(guān)于擴(kuò)大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知》稅〔2016〕12號(hào))的規(guī)定，自2月1日(未規(guī)定截止日期)起，免征教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加和水利建設(shè)基金的范圍由原來(lái)的月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元(按季納稅9萬(wàn)元)擴(kuò)大到不超過(guò)10萬(wàn)元(按季納稅30萬(wàn)元)的繳納義務(wù)人。

兩種不同的觀點(diǎn)及其依據(jù)

到目前為止，享受這一優(yōu)惠政策的人，即納稅人的身份一直存在爭(zhēng)議。有觀點(diǎn)認(rèn)為，這一規(guī)定僅適用于增值稅小規(guī)模納稅人；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，這一規(guī)定適用于所有增值稅納稅人。(注：由于營(yíng)業(yè)稅改革已全面實(shí)施，本文不再涉及原營(yíng)業(yè)稅納稅人。)

第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，這一規(guī)定僅適用于增值稅小規(guī)模納稅人。主要依據(jù)是：

《財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知》稅〔2014〕71號(hào))規(guī)定，自2010月1日至12月31日，對(duì)月銷售額2萬(wàn)元(含本數(shù)，下同)至3萬(wàn)元的小規(guī)模納稅人免征增值稅；營(yíng)業(yè)稅納稅人月營(yíng)業(yè)額在2萬(wàn)元至3萬(wàn)元的，免征營(yíng)業(yè)稅。到9月份，財(cái)政部和《關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知》國(guó)稅[2015]96號(hào)文繼續(xù)規(guī)定，財(cái)稅[2014]71號(hào)文規(guī)定的增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策繼續(xù)執(zhí)行至2017年12月31日。

因此，持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為，財(cái)政部和《關(guān)于擴(kuò)大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知》稅〔2016〕12號(hào)是在沿襲上述財(cái)稅〔2015〕96號(hào)文件和財(cái)稅〔2014〕71號(hào)文件的規(guī)定，將免征政府性基金的范圍由原來(lái)的月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元(按季繳納9萬(wàn)元)擴(kuò)大到月銷售額不超過(guò)10萬(wàn)元(已繳納30萬(wàn)元

然后認(rèn)為，由于財(cái)稅[2015]96號(hào)文件和財(cái)稅[2014]71號(hào)文件均將享受優(yōu)惠的對(duì)象限定為“增值稅小規(guī)模納稅人”，因此認(rèn)為可以享受財(cái)稅[2016]12號(hào)文件免征政府性基金的對(duì)象僅限于“增值稅小規(guī)模納稅人”。

因此得出結(jié)論，只有月銷售額10萬(wàn)元以下(季度納稅30萬(wàn)元)的小規(guī)模納稅人才能免征教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加和水利建設(shè)基金，而普通納稅人無(wú)論月(季度)銷售額如何，都不能享受免征政府性基金的優(yōu)惠。

第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，這一規(guī)定適用于所有增值稅納稅人。主要依據(jù)是：

符合條件的納稅人享受免征政府性基金的優(yōu)惠政策最早源于2012年12月，當(dāng)時(shí)財(cái)政部和《關(guān)于對(duì)小微企業(yè)免征有關(guān)政府性基金的通知》稅〔2014〕122號(hào)文規(guī)定，2017年1月1日至12月31日，月納稅額月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元)，季度納稅額季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)元(含9萬(wàn)元)。

然后，2001年財(cái)政部下發(fā)的財(cái)稅[2016]12號(hào)文件繼承了財(cái)稅[2014]122號(hào)文件的精神，只是將適用范圍從月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元(季度納稅9萬(wàn)元)的納稅人擴(kuò)大到月銷售額不超過(guò)10萬(wàn)元(季度納稅30萬(wàn)元)的納稅人。

追根溯源，澄清問(wèn)題，解決糾紛

從以上兩個(gè)觀點(diǎn)的依據(jù)可以看出，矛盾的根源在于財(cái)稅[2014]71號(hào)文件和財(cái)稅[2015]96號(hào)文件中關(guān)于月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元(季度納稅9萬(wàn)元)的表述。

矛盾的焦點(diǎn)是，如財(cái)稅[2016]12號(hào)文所述“當(dāng)期月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元(季度納稅9萬(wàn)元)和月銷售額不超過(guò)10萬(wàn)元(季度納稅30萬(wàn)元)”，哪個(gè)文件是擴(kuò)圍所依據(jù)的“當(dāng)期”銷售標(biāo)準(zhǔn)，即哪個(gè)文件是擴(kuò)圍的依據(jù)。

解決矛盾的辦法是，明確財(cái)稅[2016]12號(hào)文的擴(kuò)張是以財(cái)稅[2015]96號(hào)文規(guī)定的月(季)銷售額為基礎(chǔ)，還是以財(cái)稅[2014]122號(hào)文規(guī)定的月(季)銷售額為基礎(chǔ)。

從相關(guān)文件中可以明顯看出，現(xiàn)行財(cái)稅[2015]96號(hào)文件繼續(xù)執(zhí)行財(cái)稅[2014]71號(hào)文件規(guī)定的相關(guān)免稅優(yōu)惠政策，適用于增值稅小規(guī)模納稅人；財(cái)稅[2014]122號(hào)文規(guī)定了免征相關(guān)政府性基金，財(cái)稅[2016]12號(hào)文規(guī)定擴(kuò)大了原免征相關(guān)政府性基金政策的適用范圍。

而且無(wú)論是財(cái)稅[2016]12號(hào)文件，還是財(cái)稅[2014]122號(hào)文件，適用對(duì)象的身份都表述為“納稅人”，并不限于“小規(guī)模納稅人”的身份。

據(jù)此，納稅人能否享受免征政府性基金的優(yōu)惠政策，不是由他的身份(小規(guī)模納稅人或一般納稅人)決定的，而是由他在每個(gè)納稅期(月或季)的銷售額是否超過(guò)規(guī)定的數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)決定的。即凡月銷售額不超過(guò)10萬(wàn)元(30萬(wàn)元按季繳納)的一般納稅人和小規(guī)模納稅人，均可適用這一免征相關(guān)政府性基金(教育費(fèi)附加、地方教育附加和水利建設(shè)基金)的優(yōu)惠政策；但即使是小規(guī)模納稅人，月銷售額超過(guò)10萬(wàn)元(季度納稅30萬(wàn)元)也不能享受免征相關(guān)政府性基金的優(yōu)惠政策。

上述銷售額為不含增值稅的銷售額。應(yīng)稅項(xiàng)目實(shí)行增值稅差額征收政策的，是否可以享受優(yōu)惠政策，應(yīng)以取得的總價(jià)和價(jià)外費(fèi)用，即抵扣前(或差額前)銷售額為準(zhǔn)。

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