2018年12月7日，財政部發(fā)布修訂后的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號租賃》，財政部規(guī)定：

在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)，以及在境外上市并使用財務(wù)報告準(zhǔn)則或者企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則編制財務(wù)報表的企業(yè)，自2019年1月1日起施行；其他執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，自2021年1月1日起施行。

新租賃對承租人會計(jì)處理的影響

1.取消承租人經(jīng)營租賃和融資租賃的分類；

2.除短期租賃和低值資產(chǎn)租賃外，確認(rèn)資產(chǎn)使用權(quán)和租賃負(fù)債；

3.短期租賃(12個月以內(nèi))和低值租賃與原租賃標(biāo)準(zhǔn)基本相同。

【案例】寫字樓租賃合同主要信息摘錄

承租人：A公司出租人：b公司。

出租地址：(寫字樓)A棟18層出租面積：3000平米。

租賃期限：2021年10月1日至2024年12月31日。免租期：3個月(2021年免租)。

月租：40萬，總租金1440萬。

付款方式：季度預(yù)付款。付款日期：每季度的第一天。(首次付款日期：2022年1月1日)

定金條款：簽約后支付100萬元定金，租期結(jié)束返還給A公司。

其他費(fèi)用：租房補(bǔ)償金30萬元(給原租客)，租房交易傭金10萬元(給中介)。

其他信息：A公司無法確定租賃中包含的利率，增量貸款的季度利率為1。

為了簡化處理，假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。

承租人甲公司的會計(jì)處理如下：

1.計(jì)算租賃期開始日租賃付款的現(xiàn)值，確認(rèn)租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)。

1.租賃負(fù)債(2021年10月1日)的計(jì)算流程如下：

12期(季度)租賃付款=34012=1440萬元。

租賃付款的現(xiàn)值=120 (P/A，1.12)=1350(萬元)

未確認(rèn)融資成本=1440-1350=90(萬元)

2.資產(chǎn)使用權(quán)的計(jì)算流程：

資產(chǎn)使用權(quán)=租賃負(fù)債初始直接費(fèi)用=1350 30 10=1390(萬元)

二、資產(chǎn)使用權(quán)和租賃負(fù)債的相關(guān)會計(jì)處理

2021年10月1日

借：資產(chǎn)使用權(quán)1390萬元。

租賃負(fù)債未確認(rèn)融資成本90萬元。

借款：租賃負(fù)債租賃款1440萬元。

銀行存款40萬元

三。資產(chǎn)使用權(quán)和租賃負(fù)債的后續(xù)計(jì)量

2021年10月31日

1.資產(chǎn)使用權(quán)折舊

借：管理費(fèi)，租賃費(fèi)35.6萬元。

貸款：資產(chǎn)使用權(quán)累計(jì)折舊1390萬元/39個月=35.6萬元。

2.租賃負(fù)債的攤銷

借方：財務(wù)費(fèi)用13501/3=45000元。

貸款：租賃負(fù)債未確認(rèn)融資成本45000元。

11月和12月的賬務(wù)處理同上。

四。租金的支付

2022年1月1日

借：租賃負(fù)債租賃付款120萬元。

貸款：銀行存款120萬元。

動詞（verb的縮寫）使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的后續(xù)計(jì)量

2022年1月31日

1.資產(chǎn)使用權(quán)折舊

借：管理費(fèi)，租賃費(fèi)35.6萬元。

貸款：資產(chǎn)使用權(quán)累計(jì)折舊1390萬元/39個月=35.6萬元。

2.租賃負(fù)債的攤銷

借方：財務(wù)費(fèi)用(1350 4.53-120)1/3=41500元。

貸款：租賃負(fù)債未確認(rèn)融資成本41500元。

2月和3月會計(jì)處理同上，后續(xù)季度依次類推。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一方面，幾乎每個企業(yè)都會涉及到租賃業(yè)務(wù)，如租賃辦公樓、廠房、車輛和設(shè)備等。另一方面，新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施和稅法的不斷變化，對企業(yè)租賃業(yè)務(wù)的財稅處理提出了更高的要求，困擾著許多一線財務(wù)工作者。