研發(fā)人員工資包括工資、年終獎及其他津貼，研發(fā)部門依照工資表、考勤記錄、研發(fā)人員工時表核算薪酬記錄，并按照參與工時分攤至各研發(fā)項目，相關記錄參照工資審批流程統(tǒng)一執(zhí)行。發(fā)行人研發(fā)人員年終獎計提與其他人員完全一致。研發(fā)部門的其他費用支出參照公司現(xiàn)有費用管理制度據(jù)實審批和統(tǒng)一執(zhí)行，并歸集到具體項目。

4、研發(fā)投入核算與臺賬管理

研發(fā)投入核算與臺賬管理由財務部牽頭并由研發(fā)部門協(xié)助配合。發(fā)行人財務部根據(jù)研發(fā)投入實際情況編制研發(fā)投入核算明細及臺賬，對研發(fā)過程中的材料支出、人工支出、費用支出及其他必要支出完整記錄，并于年度財務決算時向管理層作專項匯報。

5、發(fā)行人研發(fā)試制成品形成存貨的會計處理方式

發(fā)行人的產(chǎn)品配方研發(fā)活動需要在現(xiàn)有生產(chǎn)裝置上進行放量試驗，以確定規(guī)模化生產(chǎn)條件下的工藝參數(shù)，以求后期生產(chǎn)時配方、工藝和設備能夠達到的匹配狀態(tài)，并進一步形成穩(wěn)定的產(chǎn)品配方和生產(chǎn)工藝。雖然研發(fā)活動是否達到預期的研發(fā)目標具有較大不確定性，但研發(fā)試制的成品同樣可以對外銷售并形成銷售收入。

為此，發(fā)行人根據(jù)會計核算的配比原則，將研發(fā)投入中與研發(fā)試制成品相關的原輔料成本、應分攤的折舊費及水電燃氣費等歸集至“研發(fā)支出”核算，待研發(fā)工作完成后，轉入存貨核算，研發(fā)試制品實現(xiàn)對外銷售后結轉至“營業(yè)成本”核算。該部分投入屬于為研發(fā)活動發(fā)生的直接材料投入，故屬于“研發(fā)投入”，但在會計核算上，由于該部分試制品最終會對外銷售，根據(jù)“收入成本配比”原則，應列入“營業(yè)成本”核算，而不在“研發(fā)費用”列報。

發(fā)行人已經(jīng)歸集的“研發(fā)投入”扣除研發(fā)試制品轉入“營業(yè)成本/存貨”后的剩余部分，才在利潤表“研發(fā)費用”科目中列示，發(fā)行人研發(fā)投入歸集、結轉及研發(fā)費用列報準確、完整。

同行業(yè)處理情況如下：

三、準則解釋15號對ipo、高新技術企業(yè)認定、研發(fā)費用加計扣除的影響

2021年12月31日，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準則解釋第 15 號》 （財會〔2021〕35號）（以下簡稱為“ 《高新技術企業(yè)認定管理辦法》 ”），就“關于企業(yè)將固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前或者研發(fā)過程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售的會計處理”自2022年1月1日起施行，“研發(fā)過程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售”相關規(guī)定對研發(fā)事項形成了影響，影響了研發(fā)費用的歸集，高新技術企業(yè)資質的維護，研發(fā)費用加計扣除的遞減稅作用。

那就意味著研發(fā)形成的產(chǎn)品，對外銷售需要將成本從研發(fā)費用結轉到存貨，固定資產(chǎn)或者營業(yè)成本，大幅度消減了研發(fā)費用的金額，這樣在研發(fā)加計扣除和申請高新方面是否受到影響呢。

會計處理：企業(yè)將固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前或者研發(fā)過程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售（以下統(tǒng)稱試運行銷售）的，應當按照《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》 、 《技術研發(fā)管理制度匯編》 等規(guī)定，對試運行銷售相關的收入和成本分別進行會計處理，計入當期損益，不應將試運行銷售相關收入抵銷相關成本后的凈額沖減固定資產(chǎn)成本或者研發(fā)支出。試運行產(chǎn)出的有關產(chǎn)品或副產(chǎn)品在對外銷售前，符合《企業(yè)會計準則解釋第15號》 規(guī)定的應當確認為存貨，符合其他相關企業(yè)會計準則中有關資產(chǎn)確認條件的應當確認為相關資產(chǎn)。

準則15頒布后會計處理為：

1.研發(fā)產(chǎn)出品形成后確認存貨，按確認存貨的金額沖減研發(fā)支出。實現(xiàn)銷售時確認收入并結轉成本。（按相關成本沖減研發(fā)支出）

2.研發(fā)產(chǎn)出品形成后確認其他資產(chǎn)，按確認其他資產(chǎn)的金額沖減研發(fā)支出。實現(xiàn)銷售時確認收入并結轉成本。（按相關成本沖減研發(fā)支出）

3.研發(fā)產(chǎn)出品形成后備查登記數(shù)量。實現(xiàn)銷售時確認收入并沖減研發(fā)結轉成本。（按相關成本沖減研發(fā)支出）

根據(jù)準則解釋15號，存在以下未形成收入和資產(chǎn)的情況下，不需要將成本從研發(fā)轉出，那對研發(fā)費用歸集無影響

1、用于客戶掛網(wǎng)運行試驗

2、第三方檢測機構檢測。

3、用于產(chǎn)品展示

4、用于客戶測試樣件

5、形成報廢或者破壞性試驗等

但如果對外銷售，或者形式上做出來不是對外銷售但投入產(chǎn)出比不匹配實際為對外銷售均需要從研發(fā)費用結轉成本到營業(yè)成本，這樣勢必減少研發(fā)投入。

對科創(chuàng)板ipo的影響：

按照《15號解釋》 中問題7關于研發(fā)投入的認定標準，科創(chuàng)板申報企業(yè)的本期研發(fā)投入為本期費用化的研發(fā)費用與本期資本化的開發(fā)支出之和。如果沖減研發(fā)投入勢必會減少其會計口徑認定的研發(fā)投入金額從而可能導致其不滿足科創(chuàng)屬性評價標準。

對高新技術企業(yè)認定影響

《企業(yè)會計準則第14號——收入》 （國科發(fā)火[2016]32號）、 《企業(yè)會計準則第1號——存貨》 （國科發(fā)火[2016]195號）只對研發(fā)投入口徑進行了明確，對于從研發(fā)支出沖減至存貨或其他資產(chǎn)等科目的投入是否屬于高企口徑研發(fā)投入無明文規(guī)定。實務操作中，高新技術企業(yè)認定時普遍認可的研發(fā)投入是計入研發(fā)費用和無形資產(chǎn)的投入，目前有部分省份的認定機構默認從研發(fā)支出沖減至存貨或其他資產(chǎn)等科目的投入屬于高企口徑研發(fā)投入。因此這部分也可以商榷，如果出具高新認定報告的機構和部分省份能夠認可這種處理方式，那不影響高新技術企業(yè)認定，如不認可則影響高新技術企業(yè)的申請。

從高企認定視角來看， 《企業(yè)會計準則第1號——存貨》 《科創(chuàng)板股票發(fā)行上市審核問答》 《高新技術企業(yè)認定辦法》 等指引在高企認定的研發(fā)費用中更多側重關注研發(fā)費用與生產(chǎn)費用的區(qū)分和劃分，研發(fā)費用在不同研發(fā)項目間的分配以及委托研發(fā)的商業(yè)實質等，并未對研發(fā)產(chǎn)出品是否需要沖減研發(fā)費用進行特別關注。在高企認定實務中，除非當?shù)馗咂笳J定機構有明確口徑要求調(diào)整外，研發(fā)產(chǎn)出品通常不會在研發(fā)費用中扣除，研發(fā)產(chǎn)出品所形成的銷售收入也不會在高新收入中扣除。

對研發(fā)費用加計扣影響

《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》 （公告2017年第40號）規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。

因此解釋15號，只是更加明確了會計處理，處理結果與研發(fā)費用扣除規(guī)定的要求一致，不得享受加計扣除。