寄售是指受貨主委托的一種銷(xiāo)售行為。協(xié)商銷(xiāo)售費(fèi)用時(shí)，協(xié)商付款將在產(chǎn)品回售后支付給客戶的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

一、會(huì)計(jì)處理

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》應(yīng)用指南，“以支付傭金方式委托銷(xiāo)售商品的，在收到委托銷(xiāo)售清單時(shí)確認(rèn)收入。”代銷(xiāo)商品支付的手續(xù)費(fèi)計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目，具體賬務(wù)處理如下：

1.當(dāng)發(fā)送貨物時(shí)，

借：寄售貨物

貸款：庫(kù)存商品

2.接收委托單，確認(rèn)收入。

借方：應(yīng)收賬款

貸款：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

3.結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)貨成本

借方：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸款：寄售貨物

4.計(jì)算并確認(rèn)手續(xù)費(fèi)。

借方：銷(xiāo)售費(fèi)用

貸：應(yīng)收賬款

5.貨款結(jié)算

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

第二，增值稅

代銷(xiāo)業(yè)務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間原則上應(yīng)按《學(xué)樂(lè)佳人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》法〔1993〕38號(hào)文的規(guī)定執(zhí)行):委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，以收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天為準(zhǔn)。但在實(shí)際操作中，情況相對(duì)復(fù)雜。有些寄售業(yè)務(wù)在收到寄售單之前就已經(jīng)收款，有些寄售業(yè)務(wù)因?yàn)楦鞣N原因沒(méi)有清算，導(dǎo)致拿到寄售單的時(shí)間很長(zhǎng)。因此，去年11月，為了解決這些問(wèn)題，特別是在《財(cái)政部關(guān)于增值稅若干政策的通知》稅[]165號(hào)中，進(jìn)一步明確了納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間：(1)納稅人代銷(xiāo)商品，在收到代銷(xiāo)清單前已收到全部或者部分貨款的，納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。(2)超過(guò)180天仍未收到代銷(xiāo)清單和貨款的，視同銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，納稅義務(wù)發(fā)生在代銷(xiāo)商品發(fā)出180天的當(dāng)天。

三。企業(yè)所得稅

《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)〔2008〕875號(hào))規(guī)定：“以支付傭金方式委托銷(xiāo)售商品的，在收到委托銷(xiāo)售清單時(shí)確認(rèn)收入。”

可以看出，對(duì)于傭金支付方式委托銷(xiāo)售收入的確認(rèn)時(shí)間，會(huì)計(jì)制度、企業(yè)所得稅、增值稅基本一致。商品交付時(shí)，由于委托代銷(xiāo)商品所有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移給受托方，委托方在商品交付給受托方時(shí)不確認(rèn)收入或增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生。收到委托代銷(xiāo)清單時(shí)，無(wú)論款項(xiàng)是否收到，均確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。唯一不同的是，在增值稅方面，為保證國(guó)家稅收收入的及時(shí)入庫(kù)，增加了收到貨款當(dāng)天和首次開(kāi)具發(fā)票當(dāng)天或發(fā)出代銷(xiāo)商品180天當(dāng)天確認(rèn)收入的規(guī)定。

注意：

一是代銷(xiāo)商品支付的手續(xù)費(fèi)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用賬戶，不能沖減收入。

第二，企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出限額稅前扣除是‘不包括交易雙方及其職工、代表等’。

在廠家與經(jīng)銷(xiāo)商簽訂的代銷(xiāo)合同中，經(jīng)銷(xiāo)商不屬于‘中介服務(wù)機(jī)構(gòu)’，經(jīng)銷(xiāo)商按照實(shí)際銷(xiāo)售的商品與廠家結(jié)算。制造商和經(jīng)銷(xiāo)商之間的關(guān)系是“交易雙方”，這不受5的限制。制造商發(fā)生的實(shí)際寄售費(fèi)用應(yīng)允許在所得稅前扣除。