今天實(shí)踐中遇到的問(wèn)題是，企業(yè)收購(gòu)?fù)�一控制下企業(yè)的單獨(dú)業(yè)務(wù)時(shí)，如何處理母公司和合并層面的賬務(wù)。一般我們學(xué)習(xí)收購(gòu)一家公司比較多，但實(shí)際操作中，有大量的交易。我們只需要整合一個(gè)小的業(yè)務(wù)單元。先留個(gè)懸念，大家可以先補(bǔ)一下。然后我們?cè)賹訉咏Y(jié)合企業(yè)合并這一章。

判斷一：買(mǎi)方是否構(gòu)成了商業(yè)企業(yè)內(nèi)部某種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或資產(chǎn)的組合，并且這種組合一般具有投入、加工和產(chǎn)出的能力？是否涉及交易前后目標(biāo)業(yè)務(wù)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移？

(1)不構(gòu)成業(yè)務(wù)，不按照企業(yè)合并準(zhǔn)則處理，不會(huì)產(chǎn)生商譽(yù)或購(gòu)買(mǎi)利潤(rùn)。

初始金額與公允價(jià)值的關(guān)系：初始金額的后續(xù)處理& lt公允價(jià)值需要將多付部分分解為所取得資產(chǎn)和負(fù)債的初始金額& gt公允價(jià)值需要考慮是否存在資產(chǎn)減值【結(jié)合所得稅】:由于資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)中賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延款項(xiàng)。

【原則——所得稅】:在企業(yè)合并以外的交易或事項(xiàng)中，如果交易或事項(xiàng)不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額，則產(chǎn)生的資產(chǎn)和負(fù)債的初始確認(rèn)金額與計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的DAT/DTL。

(2)構(gòu)成企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)合并處理。

合并成本與公允價(jià)值的關(guān)系在后續(xù)處理中處理。合并成本&lt。取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額廉價(jià)買(mǎi)入，其差額計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。所收購(gòu)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額在合并報(bào)表中單獨(dú)確認(rèn)。【合并所得稅】:非同一控制下的企業(yè)合并，因賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不同而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)按照合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量。

【特殊-免稅合并】:非同一控制下的企業(yè)合并中，如果免稅合并(即特殊稅務(wù)重組)中商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，且商譽(yù)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)與之相關(guān)的DTL。

判斷二：交易前后基礎(chǔ)業(yè)務(wù)的控制權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移，即交易后投資方對(duì)被投資方擁有權(quán)力，通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)享有可變回報(bào)，并有能力利用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額，投資方對(duì)被投資方擁有控制權(quán)，形成母子關(guān)系，涉及控制權(quán)轉(zhuǎn)移。[控制權(quán)：權(quán)力主導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)-獲取可變回報(bào)]

結(jié)合實(shí)例，明確指出公司收購(gòu)一項(xiàng)業(yè)務(wù)，交易前后均涉及控制權(quán)轉(zhuǎn)移，應(yīng)適用企業(yè)合并的準(zhǔn)則，按照企業(yè)合并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。相關(guān)準(zhǔn)則解釋如下：

《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20 號(hào)——企業(yè)合并〉解釋》對(duì)企業(yè)合并的解釋是：除一個(gè)企業(yè)對(duì)另一個(gè)企業(yè)的合并外，涉及業(yè)務(wù)的合并應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)合并準(zhǔn)則處理，即同一控制下的企業(yè)合并應(yīng)當(dāng)與不同控制下的企業(yè)合并分別處理。業(yè)務(wù)是指企業(yè)內(nèi)部一些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或資產(chǎn)的組合。這種組合一般具有投入、加工和產(chǎn)出的能力，能夠獨(dú)立核算其成本或收益，但不構(gòu)成獨(dú)立的法人資格。比如企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)，獨(dú)立的生產(chǎn)車(chē)間，沒(méi)有獨(dú)立法人資格的分支機(jī)構(gòu)等。一個(gè)企業(yè)并購(gòu)另一個(gè)企業(yè)具有獨(dú)立生產(chǎn)能力的分公司、事業(yè)部或生產(chǎn)車(chē)間，屬于企業(yè)合并。[1]判斷3:判斷企業(yè)并購(gòu)是否為企業(yè)合并的條件

借：股本(實(shí)收資本)資本公積其他綜合收益盈余未分配利潤(rùn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益同一控制下企業(yè)合并的基本處理原則是，合并后形成的報(bào)告主體視為在合并日及之前一直存在(整合存在)。合并日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益應(yīng)當(dāng)相互抵銷(xiāo)。但企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)原控制的子公司留存收益存在于合并財(cái)務(wù)報(bào)表中。因此，對(duì)于企業(yè)合并前被合并方實(shí)現(xiàn)的留存收益(盈余公積和未分配利潤(rùn)之和)中屬于被合并方的部分，應(yīng)在合并工作底稿中編制以下會(huì)計(jì)分錄：

借：資本公積(限于資本溢價(jià)或股權(quán)溢價(jià)的貸方余額)貸：盈余公積(歸屬于當(dāng)前母公司的部分)未分配利潤(rùn)(歸屬于當(dāng)前母公司的部分)個(gè)別報(bào)表：按照最終控制方在收購(gòu)期末的賬面價(jià)值調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債金額。

借：資產(chǎn)貸：合并負(fù)債及其他應(yīng)付款表——合并業(yè)務(wù)當(dāng)期的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)；

借：成本/費(fèi)用/損失貸：收益/利潤(rùn)貸：未分配利潤(rùn)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表（20修訂）》第三十二條規(guī)定：“母公司在報(bào)告期內(nèi)為同一控制下企業(yè)合并增加的子公司和業(yè)務(wù)編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)，同時(shí)調(diào)整比較報(bào)表中的相關(guān)項(xiàng)目，如同合并報(bào)告主體自最終控制方開(kāi)始控制時(shí)已經(jīng)存在”；第三十八條規(guī)定：“報(bào)告期內(nèi)母公司因同一控制下的企業(yè)合并而增加的子公司和業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將子公司和企業(yè)合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)計(jì)入合并利潤(rùn)表，同時(shí)調(diào)整比較報(bào)表中的相關(guān)項(xiàng)目，如同合并報(bào)告主體自最終控制方開(kāi)始控制時(shí)已經(jīng)存在”；第四十三條規(guī)定：“報(bào)告期內(nèi)母公司因同一控制下的企業(yè)合并而增加的子公司和企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將子公司和企業(yè)合并自本期期初至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表，同時(shí)調(diào)整比較報(bào)表中的相關(guān)項(xiàng)目，如同合并報(bào)告主體自最終控制方開(kāi)始控制時(shí)已經(jīng)存在”。

綜上所述，企業(yè)合并雖然適用企業(yè)合并準(zhǔn)則，但其實(shí)質(zhì)是吸收合并，因此不會(huì)有長(zhǎng)期股權(quán)投資。而且，由于是同一控制下的企業(yè)合并，在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)視為合并報(bào)告主體自最終控制方開(kāi)始控制時(shí)就已經(jīng)存在。

每當(dāng)我不明白實(shí)際問(wèn)題的時(shí)候，就覺(jué)得自己還有很長(zhǎng)的路要走。只有這樣，才能對(duì)資本市場(chǎng)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)保持敬畏之心，學(xué)以致用，從根本上發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試還有25天，保持心態(tài)平穩(wěn)，加油！