企業(yè)享受增值稅即征即退政策、增量退稅政策、出口退稅政策等增值稅相關(guān)優(yōu)惠政策。稅務(wù)局退回的增值稅在會(huì)計(jì)上應(yīng)該怎么處理？

增值稅即征即退的會(huì)計(jì)分錄

納稅人享受的增值稅退稅政策屬于政府補(bǔ)貼范疇。會(huì)計(jì)核算需要按照政府補(bǔ)助處理。在計(jì)提時(shí)，計(jì)入“其他收入”科目，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。

撤銷(xiāo)退稅時(shí)：

借：其他應(yīng)收款。

貸款：其他收入——政府補(bǔ)助

實(shí)際收到退稅時(shí)：

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款

享受即征即退政策的納稅人主要分為：

(1)一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的產(chǎn)品，實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3的部分應(yīng)即征即退；

一般納稅人銷(xiāo)售國(guó)產(chǎn)化改造(重新設(shè)計(jì)、改進(jìn)、改造等)后的進(jìn)口產(chǎn)品。僅不包括語(yǔ)言轉(zhuǎn)換)，實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3的部分立即退還；

(3)一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3的部分即征即退；

(四)經(jīng)中國(guó)人民銀行、中國(guó)銀監(jiān)會(huì)或商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的一般納稅人，提供郵筒動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)融資售后回租服務(wù)，增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3的部分即征即退；

安置殘疾人的納稅人，每安置一名殘疾人，可享受本月最低工資4倍的退稅。

納稅人銷(xiāo)售符合資源綜合利用要求的自產(chǎn)產(chǎn)品并提供資源綜合利用服務(wù)的，可享受增值稅即征即退政策，退稅比例為30、50、70、100。

增值稅增量退稅的會(huì)計(jì)分錄

退稅其實(shí)就是企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅是企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)商品、勞務(wù)和服務(wù)時(shí)繳納的稅款，而銷(xiāo)項(xiàng)稅是按照銷(xiāo)售不含稅和適用稅率向購(gòu)買(mǎi)方收取的稅款，當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有產(chǎn)生足夠的產(chǎn)出時(shí)，就會(huì)造成進(jìn)項(xiàng)稅不能全部抵扣，從而產(chǎn)生留項(xiàng)。稅務(wù)局返還給企業(yè)的免稅額，實(shí)際上是沒(méi)有抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，不屬于政府補(bǔ)貼。具體賬務(wù)處理如下：

如果已退稅款仍在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”中反映，則進(jìn)項(xiàng)稅額在收到稅款時(shí)直接沖減；如果該免稅額已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅金——未交增值稅”，則直接沖減未交增值稅。

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)/應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅。

增值稅出口退稅的會(huì)計(jì)分錄

出口退稅可分為“免抵退稅”和“免退稅”政策。“免抵退稅”政策是指出口貨物對(duì)應(yīng)的進(jìn)口原材料等進(jìn)項(xiàng)稅的退稅，但在實(shí)際退稅前，應(yīng)先沖減內(nèi)銷(xiāo)部分的應(yīng)納稅額，一般適用于既有出口又有內(nèi)銷(xiāo)的生產(chǎn)企業(yè)；“免稅”的政策就是出口免稅，相應(yīng)的采購(gòu)?fù)度敕颠�給企業(yè)。因?yàn)闆](méi)有內(nèi)銷(xiāo)，所以不存在先付款的問(wèn)題，主要適用于外貿(mào)企業(yè)。出口退稅是促進(jìn)和鼓勵(lì)出口，使貨物零稅負(fù)出口，不屬于政府補(bǔ)貼的范疇。

提取退稅金額時(shí)：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款。

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口減少的國(guó)內(nèi)產(chǎn)品應(yīng)交稅費(fèi))(享受“免稅”方式的企業(yè)無(wú)此環(huán)節(jié))

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

實(shí)際收到出口退稅時(shí)：

借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款

綜上可見(jiàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)返還的增值稅不一定屬于政府補(bǔ)助，而是確實(shí)被政府補(bǔ)助視為“其他收入”，需要并入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅；如果有，沒(méi)有