第三節(jié)期貨交易所合約交易的會計處理

在商業(yè)上，很多公司的業(yè)務已經(jīng)發(fā)展到更高的層次，成為公司日常業(yè)務的一部分。與此相一致，這在會計準則中也有詳細規(guī)定。

首先，兩個基本概念

(1)即期和遠期匯率

現(xiàn)貨交易又稱現(xiàn)貨交易，是指外匯交易達成后，買賣雙方在兩個營業(yè)日內(nèi)辦理交割(收付)的外匯交易。用于買賣外匯的匯率稱為即期匯率。遠期外匯交易又稱遠期外匯交易，是指外匯交易達成后，現(xiàn)有買賣雙方訂立合同，約定外匯交易數(shù)量、交割期限、匯率等條款，然后在合同約定日期辦理交割的外匯交易。期貨交易所交易的交割期限一般為一個月、三個月或六個月。其特點是，當按照期貨合約規(guī)定的期限到期交割時，無論匯率發(fā)生什么變化，都要按照合約規(guī)定的匯率辦理交割手續(xù)。因此，遠期外匯交易成為進出口和外匯債權債務人規(guī)避外匯風險的一種手段。經(jīng)紀人和客戶在未來進行遠期外匯交易所采用的匯率稱為遠期匯率，也稱為遠期匯率。決定遠期匯率的最重要因素是不同貨幣之間的差異。

(2)遠期溢價和遠期溢價

在外匯市場上，一般來說，任何時間點的遠期匯率都不等于即期匯率。兩者在某一時間點的差額就是遠期溢價或遠期溢價。由于匯率的定價方法不同，溢價和折價的計算也不同。在直接報價下，遠期匯率和即期匯率的差額就是升水，反之亦然。

二。期貨交易合同

遠期外匯合同是在未來某一日期以某一外匯匯率(遠期匯率)兌換不同貨幣的合同。簽訂遠期外匯合同是一種特殊類型的外匯交易，是一種規(guī)避或降低外匯價格波動風險的買賣行為。期貨合約一般有以下目的：(1)套期保值外幣交易；(二)約定的外幣套期保值；(三)對外幣凈投資進行套期保值；(4)外匯投機。本章只說明了第一個目的。

三。對沖外匯交易的期貨合約

在外幣交易的套期保值中，如果進出口商品貿(mào)易中已經(jīng)發(fā)生的應收應付的債權債務以外幣結算，可以利用期貨合約進行套期保值，可以與券商銀行簽訂期貨合約，從券商銀行買入或賣出與債權債務等值的遠期外匯，規(guī)避結算日可能帶來的外匯風險。因簽訂期貨交易所合約而發(fā)生的費用或折價支出，應當在合約期內(nèi)遞延攤銷，計入損益賬戶；匯率變動產(chǎn)生的匯兌損益，按照外幣交易、未調(diào)整成本和出口商品收入“兩個交易觀點”計入利潤表。

【例4-4】2012年11月1日，北京S公司向美國某公司出口價值10萬美元的貨物，并約定2013年1月31日以美元結算貨款。為了避免3個月后美元匯率下跌帶來的損失，S公司立即于11月1日與經(jīng)紀銀行簽訂了遠期外匯合同，向經(jīng)紀銀行出售90天的10萬美元遠期外匯。相關匯率如下：

2012年11月1日即期匯率：1=8.271；2012年11月1日遠期匯率：1=8.268；2012年12月31日即期匯率：1=8.267；2013年1月31日合約到期即期匯率為：1=8.2658。

北京公司將在90天后收到10萬美元。為了使兌換的100，000美元是固定的，并避免由于匯率造成的匯兌損失

2)與銀行簽訂合同90天后賣出10萬元，按簽訂日即期匯率入賬“應付外幣”，按遠期匯率入賬應收合同金額；遠期匯率低于即期匯率的貼現(xiàn)費應在合同期內(nèi)延期支付。

2.2012年11月31日

3)將相應的折扣費用分攤100(300/3)。

3.2012年12月31日(日)

4)資產(chǎn)負債表日采用即期匯率調(diào)整應收賬款，確認匯兌損失400 [100，000 (8.271-8.267)] 33，360。

5)按資產(chǎn)負債表日即期匯率調(diào)整應付外匯合同金額，確認匯兌收益400 [100，000 (8.271-8.267)] 33，360。

此時，外幣應收賬款的匯兌損失由外幣應付匯兌合約資金的匯兌收益彌補。

6)將相應的折扣費用分攤100(300/3)。

4.2013年1月31日(結算日)

7)收到美元應收賬款，確認匯兌損失33，360。

8)按遠期合同清償應以外幣支付的合同金額，確認匯兌收益33，360元。

9)將相應的折扣費用分攤100(300/3)。

10)根據(jù)遠期合同收到應收款項合同金額33，360元。

外匯交易套期保值期貨合約的會計處理流程如圖4-2.所示

從例5-4可以看出，2012年和2013年，北京公司除期貨合約遞延貼現(xiàn)攤銷外，沒有因匯率變動產(chǎn)生任何損益，因為一個項目產(chǎn)生虧損，而另一個項目產(chǎn)生收益，套期后匯率變動的影響消除。2013年1月31日，北京公司收到全款82.68萬。如果其沒有簽訂當期匯款合同，按照當時的即期匯率賣出10萬，則只能收到826580元(10萬 8.265 8)。所以你可以通過簽合同獲利220元。如果人民幣升值更多，北京公司將受益更多。當然，如果匯率反方向變動，北京公司會有損失。

圖4-2外匯交易套期保值期貨合約會計處理流程圖