大家好，很高興來(lái)到曹倩的原創(chuàng)課堂。以上四節(jié)課，我們已經(jīng)搞清楚了不同農(nóng)產(chǎn)品的不同抵扣方式。所以這堂課我們主要是按照大部分地區(qū)使用的投入產(chǎn)出法來(lái)核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，核定的方式有三種。下面分別說(shuō)一下。

下圖是農(nóng)產(chǎn)品和進(jìn)項(xiàng)稅不同抵扣方式的匯總。希望你能進(jìn)一步加深記憶，再?gòu)?fù)習(xí)一遍。詳情請(qǐng)參考文字版，因?yàn)榭磮D標(biāo)更清楚。這里就不贅述了。

投入產(chǎn)出法

舉例：假設(shè)某公司在銷(xiāo)售10000噸滅菌羊奶，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6000萬(wàn)，農(nóng)產(chǎn)品消費(fèi)率70，原料奶單耗1.06，原料奶采購(gòu)均價(jià)4000元/噸。計(jì)算批準(zhǔn)的進(jìn)項(xiàng)稅。

：則當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期消費(fèi)數(shù)量乘以平均采購(gòu)單價(jià)乘以抵扣率/(1抵扣率)；目前消費(fèi)多少？是一萬(wàn)噸嗎？不，這是賣(mài)出的商品數(shù)量，不是消費(fèi)的農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量。題目已經(jīng)給出了原料奶單耗是1.06，所以要用1萬(wàn)噸乘以1.06。因此，本期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為1萬(wàn)噸乘以1.06乘以0.4乘以9(1 9)等于385.45萬(wàn)元。

提示：當(dāng)然，如果這不是賣(mài)羊奶，而是賣(mài)產(chǎn)品，那么就改成13的貨物稅率。

以上會(huì)計(jì)分錄如下：借款應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)385.45萬(wàn)元，借款及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本385.45萬(wàn)元。

成本法

這種方法，顧名思義，就是用主營(yíng)業(yè)務(wù)成本來(lái)分?jǐn)偪傻挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額。一般來(lái)說(shuō)，農(nóng)產(chǎn)品消費(fèi)率是用去年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)買(mǎi)量除以去年的生產(chǎn)成本得到的。委外金額主要是指含稅的委外金額，不包括包裝材料、輔料等不構(gòu)成商品實(shí)體的農(nóng)產(chǎn)品，以及購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)和入庫(kù)前的整理費(fèi)用。

舉例：某一般納稅人收購(gòu)糧食生產(chǎn)白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的糧食消耗率為80，假設(shè)不考慮其他副產(chǎn)品，企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為150萬(wàn)。

：根據(jù)以上，直接帶入150萬(wàn)倍的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80倍的消費(fèi)率13/(1 13)，13從何而來(lái)？因?yàn)檫@次收購(gòu)的糧食是用于生產(chǎn)和銷(xiāo)售13的商品，而銷(xiāo)售白酒是13的稅率。

參考方法

該辦法中，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照其他行業(yè)或生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的納稅人的平均水平確定農(nóng)產(chǎn)品單耗，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)實(shí)核定后報(bào)省局備案。

[直接銷(xiāo)售收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品]

假設(shè)我們購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品，不是為了加工，而是為了直銷(xiāo)，該怎么辦？

例：如一般納稅人紡織廠從小規(guī)模商業(yè)納稅人處購(gòu)進(jìn)皮棉200噸，取得對(duì)方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，票面金額80萬(wàn)，稅額2.4萬(wàn)，貨款未支付。紡織廠無(wú)期初庫(kù)存，當(dāng)月直接對(duì)外銷(xiāo)售皮棉90噸，含稅每噸4400元，假設(shè)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核定損失率為5。紡織廠當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅是多少？

a:采購(gòu)時(shí)：借：原材料82.4萬(wàn)元(80 2.4)貸：應(yīng)付賬款82.4元。

b:直銷(xiāo)，應(yīng)收賬款396000元(90*0.44)，貸款：其他業(yè)務(wù)收入363302元，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)32697元；

c:結(jié)轉(zhuǎn)成本：首先計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)等于當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量90除以(1-損失率5)乘以農(nóng)產(chǎn)品單價(jià)F乘以9/(1 9)；那么這個(gè)農(nóng)產(chǎn)品的采購(gòu)單價(jià)f就是采購(gòu)發(fā)票上的含稅824000元除以200噸，等于每噸4120元。一般來(lái)說(shuō)應(yīng)該用90/(1-50)*41

上述不構(gòu)成實(shí)體的貨物，是指包裝物、輔料、燃料、低值易耗品。這類(lèi)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期消耗的農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量乘以農(nóng)產(chǎn)品平均收購(gòu)單價(jià)乘以10或9/(1 10或9)。

舉例：某糧食加工廠購(gòu)買(mǎi)5000元的木材作為燃料，生產(chǎn)糕點(diǎn)在下個(gè)月要消耗2000元的燃料。所以在采購(gòu)的時(shí)候，意味著借5000元原材料，在銀行貸5000元；產(chǎn)收時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000，貸：原材料2000；核定扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額=2000/(1 10)*10=181.82元，分錄為借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)181.82，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本181.82。

好了，到這里五篇，農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣整篇文章寫(xiě)完了。我原本打算寫(xiě)一下可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。想一想，估計(jì)大家應(yīng)該基本清楚了。如果需要我再寫(xiě)的話，其實(shí)我已經(jīng)告訴你一些風(fēng)險(xiǎn)了，比如52注，不能超過(guò)，還有個(gè)稅抵扣率是9還是10，什么時(shí)候加1才能抵扣等等。希望你能通過(guò)五篇文章了解更多的農(nóng)產(chǎn)品投入。

感謝您的關(guān)注。請(qǐng)點(diǎn)擊“同意”。如果你有任何問(wèn)題，你可以批評(píng)我。您的教導(dǎo)是我動(dòng)力的源泉。祝你取得非凡的成就！說(shuō)話互相鼓勵(lì)！Thanks()

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