作者：溫心財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號——來自客戶合同的收入

今年5月，會計(jì)準(zhǔn)則委員會發(fā)布了《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號 - 客戶合同產(chǎn)生的收入》，取代了《會計(jì)準(zhǔn)則第18號-收入》。適用于2018年1月1日起所有按財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)。本文主要討論《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號--客戶合同產(chǎn)生的收入》現(xiàn)金折扣的會計(jì)處理。

新的《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號》在確認(rèn)收入時(shí)應(yīng)遵循五個(gè)步驟：

步驟1:與客戶確認(rèn)合同

第二步：確定合同中的履行義務(wù)

第三步：確定交易價(jià)格。

第四步：將交易價(jià)格分配給每個(gè)單獨(dú)的履約義務(wù)。

第五步：履行個(gè)人履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。

現(xiàn)金折扣的會計(jì)處理

現(xiàn)金折扣提供給賒購客戶，以鼓勵(lì)他們在一定時(shí)間內(nèi)盡快付款。不能保證銷售發(fā)生時(shí)客戶會接受折扣，因?yàn)檫@主要取決于賒銷的客戶是否會提前付款。

在過去，根據(jù)《會計(jì)準(zhǔn)則第18號 - 收入》的規(guī)定，在銷售點(diǎn)全額確認(rèn)收入，只有在客戶在規(guī)定期限內(nèi)支付時(shí)才提供現(xiàn)金折扣(即享受現(xiàn)金折扣)。向客戶提供的現(xiàn)金折扣將作為費(fèi)用記錄在賣方的損益表中，收入仍將完全確認(rèn)。

情況

A公司以賒賬方式將標(biāo)價(jià)為1，500英鎊的貨物賣給了一位客戶。A公司通常的付款期限是30天。如果客戶在14天內(nèi)付款，它將為客戶提供5的現(xiàn)金折扣。根據(jù)《會計(jì)準(zhǔn)則第18號 - 收入》的規(guī)定：

1)銷售發(fā)生時(shí)，作如下會計(jì)分錄：借記：1500應(yīng)收賬款借款：1500收入。

2)如果客戶在14天內(nèi)付款，作如下會計(jì)分錄：借：現(xiàn)金1，425費(fèi)用75貸：應(yīng)收賬款1，500。

3)如果客戶未能在14天內(nèi)付款，作如下會計(jì)分錄：借記：1500現(xiàn)金借款：1500應(yīng)收賬款。

財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號對現(xiàn)金折扣會計(jì)處理的影響

上述收入確認(rèn)五步法將改變現(xiàn)金折扣的會計(jì)方法。為了確認(rèn)收入，企業(yè)必須按照《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號》的標(biāo)準(zhǔn)確定預(yù)期對價(jià)金額。

根據(jù)《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號》，收入確認(rèn)五步法的第三步要求企業(yè)“確定交易價(jià)格”，即企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)預(yù)期收到的對價(jià)金額。企業(yè)會根據(jù)以往的商業(yè)慣例來確定交易價(jià)格。

Via Pixabay當(dāng)向客戶提供現(xiàn)金折扣時(shí)，意味著預(yù)期的交易對價(jià)是可變的，因?yàn)槠髽I(yè)收到的金額取決于客戶是否選擇接受折扣。

企業(yè)與客戶簽訂銷售合同并提供現(xiàn)金折扣時(shí)，收入的確認(rèn)需要根據(jù)客戶接受折扣的概率進(jìn)行估計(jì)。當(dāng)企業(yè)期望客戶接受折扣時(shí)，按照扣除現(xiàn)金折扣后的金額記錄收入。

情況

J公司以賒賬方式將標(biāo)價(jià)為2，000英鎊的貨物賣給一名客戶。J公司通常的付款期限是30天。如果客戶在14天內(nèi)付款，將為客戶提供3的現(xiàn)金折扣。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)客戶會接受3的現(xiàn)金折扣。

1)初始銷售收入的確認(rèn)，借：應(yīng)收賬款1，940貸：收入1，9402)如果客戶在14天內(nèi)付款，借：現(xiàn)金1，940貸：應(yīng)收賬款1，9403)如果客戶在14天內(nèi)未付款，借：現(xiàn)金2，000貸：應(yīng)收賬款1，940收入60如上述案例所強(qiáng)調(diào)的，提供現(xiàn)金折扣將導(dǎo)致確認(rèn)較低的收入(當(dāng)客戶預(yù)計(jì)享受折扣時(shí))。這會對企業(yè)的毛利率產(chǎn)生影響。但對整體利潤的凈影響是一致的，因?yàn)樵诖_認(rèn)扣除現(xiàn)金折扣后的凈收益時(shí)，不再需要在利潤表中確認(rèn)現(xiàn)金折扣。

現(xiàn)金折扣是FA的考點(diǎn)，所以考生了解這個(gè)折扣的影響非常重要。希望大家能掌握好。

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