2021年的高溫季節已經到來，我們都在期待“防暑降溫費”的到來。但實際操作中，財務人員對防暑降溫費用的稅務處理，通常是計入福利費在企業所得稅稅前扣除限額中。

這個操作正確嗎？筆者認為，預防高溫中暑的相關費用應根據不同情況進行劃分和處理。

根據《國家安全生產監督管理總局 衛生部 人力資源和社會保障部 全國總工會關于印發防暑降溫措施管理辦法的通知》(安監發〔2012〕89號)第五條規定，用人單位應當建立健全防暑降溫制度，采取有效措施，加強高溫作業和高溫天氣作業勞動保護，保障勞動者身體健康和生命安全。

用人單位的主要負責人全面負責本單位的防暑降溫工作。

第九條規定，用人單位應當為勞動者提供符合要求的個人防護用品，并督促、指導勞動者正確使用。

第十一條規定，用人單位應當為高溫、高溫天氣作業的勞動者提供足夠的符合衛生標準的防暑降溫飲料和必要的藥品。不要以發放錢物代替提供防暑降溫飲料。防暑降溫飲料不得用于沖抵高溫津貼。

由此可見，根據上述規定，應當為高溫天氣下的勞動者提供勞動保護。一般情況下，有些單位需要采購大型戶外傘、遮陽帽、風扇等。還發放一些預防藥物如藿香正氣藥、風油精、任丹、清涼油、十滴水等。還現場提供一些防暑降溫飲料。這些費用屬于勞動保護范圍，可以直接在企業所得稅前扣除。

根據安監總局安監發〔2012〕89號文件第十七條規定，從事高溫作業的勞動者依法享有崗位津貼。

用人單位安排勞動者在35以上高溫天氣從事室外露天作業，不能采取有效措施將工作場所溫度降低到33以下的，應當向勞動者支付高溫津貼，并計入工資總額。高溫津貼標準由省人力資源和社會保障行政部門會同有關部門制定，并根據社會經濟發展情況及時調整。

根據上述規定，高溫作業的勞動者享受的高溫補貼，應當作為工資收取，在稅前扣除。

以上兩種情況，費用都是針對高溫天氣下的操作人員，需要注意的是不包括企業管理員、客服等其他人員。

除上述兩種情況外，企業發給其他職工的防暑降溫補貼需要按照《關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》規定》(國稅發〔2009〕3號)辦理。

根據國稅函〔2009〕3號文件規定，可以在企業所得稅前扣除的職工福利費主要有三類：……第二類是對職工醫療、生活、住房、交通等方面的各種補貼和非貨幣性福利，包括企業因公出差支付給職工的醫療費、未實行醫療統籌的職工的醫療費、職工直系親屬的醫療補貼、取暖補貼、職工防暑降溫費等。

按照國稅函[2009]3號文件的規定，企業發放的這種防暑降溫補貼需要從福利費中扣除。

作者：楊中營

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