企業(yè)基于商業(yè)信譽(yù)向客戶進(jìn)行的賒銷形成企業(yè)應(yīng)收賬款。當(dāng)應(yīng)收賬款發(fā)生減值時(shí)，需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。但當(dāng)債務(wù)人破產(chǎn)、解散或死亡時(shí)，可以認(rèn)定其財(cái)產(chǎn)不足以清償債務(wù)，即有充分證據(jù)表明無法收回時(shí)，就需要核銷壞賬。那么核銷后的壞賬如何處理呢？

當(dāng)發(fā)生減值時(shí)(應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值大于預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值)，需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：

借方：信用減值損失

貸款：壞賬準(zhǔn)備

壞賬轉(zhuǎn)回(預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量增加時(shí)，在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回):

借方：壞賬準(zhǔn)備

信用：信用減值損失

核銷壞賬(企業(yè)計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備后，有充分證據(jù)表明在以后期間無法收回的):

借方：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

已核銷的壞賬在以后收回：

借方：應(yīng)收賬款

貸款：壞賬準(zhǔn)備

同時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款。

稅法上，企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，相應(yīng)的信用減值損失并未實(shí)際發(fā)生，因此不允許在稅前扣除，需要在當(dāng)期計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、依法被撤銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照等發(fā)生壞賬損失時(shí)，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)模粋鶆?wù)人死亡，或者被依法宣告死亡，其財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)模粋鶆?wù)人逾期3年以上，有確鑿證據(jù)證明其無力清償債務(wù)；與債務(wù)人達(dá)成的債務(wù)重組協(xié)議無法收回的，扣除可收回金額后，允許在稅前扣除資產(chǎn)損失，但需先向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，并提供能夠證明資產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，如有效的外部證據(jù)、具有合法資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證據(jù)等。也就是說，現(xiàn)在確定無法收回的壞賬在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后可以稅前扣除。

已稅前扣除的壞賬損失，后期收回的，應(yīng)計(jì)入收入(不同于會(huì)計(jì)處理)，繳納稅法上的企業(yè)所得稅。計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，需要調(diào)整增加。