大會計方法

淺談上市公司高管持股問題的會計處理

很多要上市的公司，在搶著上市的過程中，會給高管和關(guān)鍵員工股權(quán)激勵。認(rèn)購價格要么直接是原價，要么遠(yuǎn)低于同期PE(私募基金)進(jìn)入時的公允價值。目前上市公司高管持股很少按照《企業(yè)會計第11 號——股份支付》的相關(guān)規(guī)定處理，即企業(yè)授予權(quán)益工具取得職工和其他方提供的服務(wù)或商品時，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行股份支付的會計結(jié)算，計入當(dāng)期非經(jīng)常性損益，扣除管理費用和增加資本公積。事實上，不采用這一標(biāo)準(zhǔn)的根本原因在于，一旦按照相關(guān)規(guī)定處理，絕大多數(shù)IPO(首次公開發(fā)行)公司立即面臨巨額虧損，直接導(dǎo)致其不符合上市條件。例如，2010年7月，一家擬IPO公司將其持有的15.1萬股公司股票轉(zhuǎn)讓給22人。此前，公司已經(jīng)以每股95.50元的價格引入了兩家PE機(jī)構(gòu)。比如公司至少要以每股95.50元的價格確認(rèn)151萬(95.50-1)=14269.5萬元的管理費。2010年，公司凈利潤僅為6142萬元。扣除管理費用14269.5萬元，2010年實際虧損8127.5萬元。

另一方面，上市公司PE股份的價格是否可以簡單地視為公允價格也存在爭議。IPO公司上市前一兩年引入的風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)，往往以“價高者得”的形式出售股份，因此確定的股價可能有些虛高，并不能完全反映公平情況。能否視為“公允價值”尚待商榷；此外，這類管理費的確認(rèn)應(yīng)在當(dāng)年一次性計算，或平攤到以后某一年，或以其他方式處理。目前也有爭議，未來監(jiān)管部門可能會就此出臺進(jìn)一步的新細(xì)則。

我個人的意見是，這種業(yè)務(wù)應(yīng)該按照股份支付標(biāo)準(zhǔn)辦理。因為這一塊成本并沒有導(dǎo)致公司實際的現(xiàn)金流出，所以按照公允價值計算的這一塊成本可能會立刻導(dǎo)致上市公司的虧損，在執(zhí)行上是不合理的。建議先計入長期，然后按照一定的服務(wù)期分期攤銷管理費用。

長期投資成本如何核算長期投資成本法和權(quán)益法核算對公司期間利潤和長期投資項目的影響？

甲公司總股本為1000萬元(1000萬股)，乙公司和丙公司各持有40股。

假設(shè)：

1.B公司和C公司均無其他長期投資；

2.B公司長期投資采用權(quán)益法核算；

3.C公司長期投資采用成本法核算；

4.第一年，A公司實現(xiàn)凈利潤300萬元(每股收益0.3元)。公司當(dāng)年公告派發(fā)現(xiàn)金及每股0.2元，但具體派發(fā)時間在次年2月；第二年，公司虧損200萬，宣布當(dāng)年不分配；第三年，A公司實現(xiàn)扭虧后凈利潤200萬元(每股收益0.2元)，并宣布當(dāng)年每股派發(fā)現(xiàn)金0.15元，當(dāng)年年底前派發(fā)股息。

兩種不同的核算方法對兩家公司各年度長期投資和項目的影響如下(單位：萬元):

合并會計報表時，長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。

編制合并會計報表時，長期股權(quán)投資需要由成本法調(diào)整為權(quán)益法。在實踐中，一般按以下步驟進(jìn)行：

首先，計算子公司期末所有者權(quán)益：

子公司期末所有者權(quán)益=期初所有者權(quán)益增資資本公司宣布支付的凈利潤股利。

歸屬于母公司所有者權(quán)益=期末所有者權(quán)益

長期投資調(diào)整金額=期末母公司長期投資賬面金額-歸屬于母公司所有者權(quán)益。

按如下方式準(zhǔn)備會計分錄：

借：長期投資(等于，即調(diào)整后的長期投資金額)

貸：投資收益(等于當(dāng)年歸屬于母公司的凈利潤-母公司當(dāng)年應(yīng)收子公司宣告發(fā)放的股利，即：-=)。

貸：年初未分配利潤(等于以前年度累計調(diào)整投資收益，即 )。

貸：資本公積(等于歷年歸屬于母公司的其他權(quán)益變動之和，即 )

高管調(diào)整工作收入不變，但公司利潤可以變。

如果你是公司高管，主管生產(chǎn)，年薪50萬，會計處理上，直接計入管理費用。這一年，企業(yè)利潤減少50萬元；如果企業(yè)不想降低利潤，可以“任命”你為車間主任。這樣先發(fā)工資，再分配到庫存，賣一年后再轉(zhuǎn)為成本。這一年，企業(yè)的利潤將增加50萬元。

存貨損益如何核算，會影響主營業(yè)務(wù)收入嗎？

盤盈應(yīng)按其重置成本入賬，通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后沖減當(dāng)期管理費用。

庫存損失或損壞應(yīng)作為待處理的財產(chǎn)損失和溢余處理。根據(jù)存貨損失或損壞的原因，在報告批準(zhǔn)后，按照慣例分別處理以下情況：

1.如因計量收發(fā)和管理不善造成的存貨盤虧，應(yīng)先扣除剩余材料價值、可收回的保險賠償和過失賠償，凈損失計入管理費用。

2.因自然災(zāi)害等非常原因造成存貨毀損的，應(yīng)先扣除處置收入(如殘值)、可收回的保險賠償和過失賠償，凈損失計入營業(yè)外支出。

從以上情況來看，不會影響主營業(yè)務(wù)收入。

對于小企業(yè)存貨盤盈和存貨跌價的處理，根據(jù)2013年1月1日開始實施的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，存貨盤盈實現(xiàn)的收入應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入，不得沖減當(dāng)期管理費用；存貨盤虧造成的損失應(yīng)計入營業(yè)外支出，應(yīng)區(qū)別對待。

長期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回，但需要在資產(chǎn)處置時轉(zhuǎn)出。

為了防止利潤操縱，我國會計準(zhǔn)則規(guī)定長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回。實際上在實踐中是無法防止的，因為資產(chǎn)處置時需要將減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)出。如果上市公司在實際轉(zhuǎn)移資產(chǎn)前大額提取減值準(zhǔn)備，在處置資產(chǎn)時會大額轉(zhuǎn)移減值準(zhǔn)備，同樣可以操縱利潤。監(jiān)管部門應(yīng)該預(yù)測這種操縱利潤的新動向。如果過了頭，就應(yīng)該定義為“會計差錯”。

有毒食品召回的會計分錄

對于反復(fù)出現(xiàn)的食品安全問題，我已經(jīng)無法反駁，我提出了召回的會計分錄：銷售退回，借記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅()”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目或“應(yīng)收賬款”。同時，借記“召回產(chǎn)品”，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”。召回后，扣除報廢等收入凈損失，記“營業(yè)外支出-召回?fù)p失”科目，沖減當(dāng)期營業(yè)利潤。

另外，請相關(guān)企業(yè)立即收回可能發(fā)生的召回費用，借記“”貸記“預(yù)計負(fù)債——缺陷產(chǎn)品召回準(zhǔn)備”。并在期末財務(wù)報表附注中說明或有負(fù)債的比例、金額和未來可能產(chǎn)生的影響。