背景假設(shè)：2020年12月底，母公司從少數(shù)股東手中收購原持有80股的子公司A剩余的全部20股股份，20股的收購價格為500萬元。截至12月底，A公司所有者權(quán)益為1000萬元。

治療計劃：

(一)母公司單一報表的會計處理

借：長期股權(quán)投資500萬元。

貸款：銀行存款500萬元。

(2)合并報表的處理

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號-合并財務(wù)報表》:

第四十七條因購買少數(shù)股權(quán)而新取得的長期股權(quán)投資，與子公司自購買日或合并日起按照新的持股比例應(yīng)持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，調(diào)整資本公積(資本溢價或股權(quán)溢價)。資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

對于合并報表而言，購買少數(shù)股權(quán)不改變控制權(quán)，屬于股權(quán)交易，因此不會產(chǎn)生新的商譽，也不會產(chǎn)生交易性損益。投資利差應(yīng)計入資本公積，即按新增股份比例應(yīng)享有的凈資產(chǎn)份額-新增增長投資=資本公積(資本溢價)。

母公司按新增持股比例享有A公司凈資產(chǎn)份額=1000 x 20=200萬元。

母公司新增長期股權(quán)投資成本=500萬元。

(3)母公司應(yīng)確認(rèn)與少數(shù)股東交易產(chǎn)生的資本公積=200-500=-300萬元。

合并抵銷分錄如下：

借：少數(shù)股東權(quán)益200萬元。

借：資本公積300萬元。

貸款：長期股權(quán)投資500萬元。

母公司合并報表中資本公積不足沖減的，沖減盈余公積；盈余公積不足沖減的，沖減未分配利潤。

注：少數(shù)股東在股權(quán)收購前的本年損益，按照正常合并處理在合并利潤表中確認(rèn)。