某上市公司(以下簡(jiǎn)稱A公司)于2010年1月1日獲準(zhǔn)以5億元(不含相關(guān)稅費(fèi))的價(jià)格發(fā)行面值總額為5億元的可轉(zhuǎn)換公司債券，用于部分機(jī)器設(shè)備的建造。可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為5年，年利率為4，實(shí)際利率為6。自2*11年起，每年1月1日付息。自2 * 11年1月1日起，可轉(zhuǎn)換公司債券持有人可申請(qǐng)將債券賬面價(jià)值轉(zhuǎn)換為A公司普通股(每股面值1元)。初始轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股10元，不足1萬(wàn)股的部分以每股10元現(xiàn)金結(jié)算。其他相關(guān)情況如下：(1)2*10年1月1日，A公司收到發(fā)行價(jià)5億元，募集資金用于建造部分機(jī)器設(shè)備，于2 * 10年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，交付使用。(2)2 * 11年1月2日，40的可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為A公司普通股，并于當(dāng)日完成相關(guān)手續(xù)；未轉(zhuǎn)換為A公司普通股的可轉(zhuǎn)換公司債券持有至到期，其本金和最后一次利息一次性結(jié)清。假設(shè)：A公司采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用；提取債券利息，每年年末確認(rèn)利息費(fèi)用；2 * 10年可轉(zhuǎn)換公司債券的全部借款費(fèi)用計(jì)入技術(shù)改造項(xiàng)目成本；未考慮其他相關(guān)因素；利率為6、期數(shù)為5的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為4.2124，利率為6、期數(shù)為5的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.7473；按實(shí)際利率計(jì)算的可轉(zhuǎn)換公司債券的現(xiàn)值為其所含負(fù)債的公允價(jià)值。1、編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)分錄。2、計(jì)算甲公司2*10年12月31日應(yīng)計(jì)提的可轉(zhuǎn)換公司債券利息和應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用。3、編制甲公司210年12月31日應(yīng)計(jì)可轉(zhuǎn)換公司債券利息和利息支出時(shí)，應(yīng)確認(rèn)會(huì)計(jì)分錄。4、編制甲公司2*11年1月1日支付可轉(zhuǎn)換公司債券利息的會(huì)計(jì)分錄。5.計(jì)算2*11年1月2日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為A公司普通股的股數(shù)。6、編制甲公司于2*11年1月2日將可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(“應(yīng)付債券”科目要求明細(xì)核算；答案中的金額以萬(wàn)元表示)

1.可轉(zhuǎn)換公司債券債務(wù)部分的公允價(jià)值=50000 * 0.7473 50000 * 4 * 4.2124=45789.8(萬(wàn)元)。計(jì)入資本公積的金額=50000-45789.8=4210.2(萬(wàn)元)。借：50000應(yīng)付銀行債券——可轉(zhuǎn)換公司債券。

12月31日應(yīng)付利息22*10=50000*4=2000(萬(wàn)元)，待確認(rèn)利息費(fèi)用=45789.8*6=2747.39(萬(wàn)元)。

32 * 2010年12月31日會(huì)計(jì)處理借：在建工程2747.39貸：應(yīng)付利息2000應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)747.39

42 * 11年1月1日支付利息的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付利息2000貸：銀行存款2000。

5計(jì)算待轉(zhuǎn)換股份數(shù)：轉(zhuǎn)換日應(yīng)付債券賬面價(jià)值=(45789.8 747.39)*40=18614.88(萬(wàn)元)轉(zhuǎn)換股份數(shù)=18614.8810=1861.49支付的現(xiàn)金=0.49*10=4.9。

六

2 * 11年1月2日可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為普通股的會(huì)計(jì)分錄。

借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)20000。

資本公積-其他資本公積1684.08 [4210.2 * 40]

貸款：股本1861

應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)1385.12 [(4210.2-747.39) * 40]

資本公積-股本溢價(jià)18433.06

庫(kù)存現(xiàn)金