如何按照新的收入準(zhǔn)則處理積分贈送，上周末有提到，但有家長反映太快，沒有實(shí)例，所以還不清楚。今天舉個例子吧。

但是，如果你還沒有學(xué)習(xí)新的收入標(biāo)準(zhǔn)，你應(yīng)該抓緊時間學(xué)習(xí)它。畢竟明年1月一定要用~

請看下面的例子：

甲公司是零售企業(yè)，適用企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行財(cái)務(wù)核算。2020年國內(nèi)疫情穩(wěn)定后，為了促進(jìn)銷售，加快復(fù)產(chǎn)，A公司做了一個積分的促銷方案：客戶每購買一件商品，將獲得成交價(jià)十分之一的獎金，比如每購買10元的商品，將獲得1分的獎金。事后隨時可以用積分換禮物。禮物會按照50分的整數(shù)倍分為不同的檔次，比如50分檔和100分檔。A公司會按照“贈品零售價(jià)對應(yīng)積分值”的原則準(zhǔn)備可兌換贈品，即50分的攤位對應(yīng)零售價(jià)50元的商品，以此類推。同時，A公司規(guī)定，當(dāng)年消費(fèi)獲得的積分未及時兌換的，次年12月31日后清零，不作任何補(bǔ)償。比如，2020年10月消費(fèi)獲得的積分為100分，如果在2021年12月31日之前沒有兌換，余額將被清零。

假設(shè)客戶程于2020年10月1日在該公司消費(fèi)10000元，獲得1000積分。2020年12月20日，某公司來兌換400積分禮品，禮品費(fèi)用250元。2021年5月10日，某公司450積分來兌換禮品，禮品費(fèi)用300元。之后一直到2021年12月31日，程沒有再來消費(fèi)，也沒有交換禮物。剩下的150分過期作廢。

A公司市場部每年都會根據(jù)積分兌換情況來判斷積分兌換的概率。從計(jì)劃開始實(shí)施到2020年12月31日，市場部預(yù)計(jì)積分轉(zhuǎn)換比例為80。2021年5月，程交換后，市場部估算交換比例為90。

以上價(jià)格均不含稅，不考慮增值稅等稅收因素。

我們按照新收入準(zhǔn)則中確認(rèn)收入的五步法逐一處理：

步驟1，確定與客戶的合同：

公司銷售政策宣傳，程了解后購買了商品。雖然沒有具體的當(dāng)面合同，但是按照零售業(yè)的商業(yè)慣例，雙方之間的“合同”成立，認(rèn)定合同沒有問題。

第二步，確定合同中的個人履行義務(wù)：

在這份“合同”中，有兩項(xiàng)承諾是A公司可以與程明確區(qū)分商品的，一是交付程購買的商品，二是承諾程以后可以用積分換取商品。積分雖然只是消費(fèi)金額的十分之一，但是可以兌換等量的同值商品，占消費(fèi)金額的十分之一，對客戶來說已經(jīng)足夠有吸引力了。因此，A公司認(rèn)為授予客戶的積分為客戶提供了一項(xiàng)重大權(quán)利，應(yīng)視為單一履行義務(wù)。那么這個合同就有兩個單獨(dú)的履行義務(wù)。

第三步，確定交易價(jià)格：

程共支付10000元。雖然積分兌換期限為一至兩年，但根據(jù)實(shí)際情況，A公司判斷其不具有重大融資成分，也不承諾退貨、返利等多變情況。故確定該《合同》的交易總價(jià)為10000元。

第四步，將交易價(jià)格分配給每個單獨(dú)的履約義務(wù)：

總價(jià)為10000元，兩項(xiàng)履約義務(wù)應(yīng)按照各履約項(xiàng)目對應(yīng)的商品的個別價(jià)格比例分?jǐn)偂８鶕?jù)銷售政策，1000積分對應(yīng)的商品價(jià)格應(yīng)為1000元，但考慮到預(yù)期匯率僅為80，1000積分的個別價(jià)格確定為800元。那么商品調(diào)撥成交價(jià)格=[10000(10000 800)]10000=(元)

積分分配成交價(jià)=[800(10000 800)]10000=(元)

第五步：在履行各項(xiàng)單項(xiàng)履約義務(wù)時確認(rèn)收入

商品在購買時交付，即受程“控制”，故商品部分應(yīng)在成交日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。不可分割的部分是公司收到一定的對價(jià)，應(yīng)當(dāng)將貨物轉(zhuǎn)讓給程的義務(wù)。在程兌現(xiàn)積分部分之前，有人并不控制該貨物，故該義務(wù)應(yīng)暫確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。以前我們把這類負(fù)債列入“遞延收益”科目，但是在新的收益準(zhǔn)則下，“預(yù)收賬款”和“遞延收益”都被“合同負(fù)債”代替了(不是說“預(yù)收賬款”和“遞延收益”沒有了，只是在適用收益準(zhǔn)則時不再使用，在適用其他準(zhǔn)則時仍然可以使用)。

會計(jì)處理如下：

2020年10月1日

借方：銀行1萬。

貸款：主營業(yè)務(wù)收入

合同責(zé)任

2020年12月20日，由于預(yù)期兌現(xiàn)概率仍為80，雖然贈品價(jià)格為400元，但合同中對應(yīng)的實(shí)際價(jià)值為400800=元。

借：合同負(fù)債

貸款：主營業(yè)務(wù)收入

借方：主營業(yè)務(wù)成本250

貸：庫存商品250

由于預(yù)計(jì)2020年底積分轉(zhuǎn)換比例不變，因此不做調(diào)整。

2021年5月10日，由于預(yù)計(jì)贖回概率調(diào)整為90，程實(shí)際已贖回850點(diǎn)，因此該筆贈與的實(shí)際價(jià)格即待確認(rèn)收入應(yīng)為850900=元。

借：合同負(fù)債

貸款：主營業(yè)務(wù)收入

借方：主營業(yè)務(wù)成本300。

信用：300件商品現(xiàn)貨

2021年12月31日，程剩余積分作廢，A公司不再有向程轉(zhuǎn)讓商品的剩余義務(wù)，從程處收到的對價(jià)無需返還，因此收到的剩余對價(jià)應(yīng)確認(rèn)為收入。

借：合同負(fù)債

貸款：主營業(yè)務(wù)收入