【業(yè)務(wù)描述】施工過程中，施工方為施工方支付水電費，供電公司為施工方開具發(fā)票，從施工方需要支付給施工方的工程進(jìn)度款中扣除之前支付的水電費。

【商業(yè)本質(zhì)】建筑商以公允的價格轉(zhuǎn)售水電費。

[業(yè)務(wù)處理]

在實際業(yè)務(wù)中，有以下幾種處理方式(以電費為例):

1.業(yè)主將向業(yè)主開具預(yù)付水電費部分的發(fā)票：

會計處理：

1)向供電方支付電費并取得供電方開具的電費發(fā)票時：

借：其他應(yīng)收款——施工方

貸款：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅)13

借：其他業(yè)務(wù)成本

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅)13

貸款：銀行存款

2)結(jié)算工程款并扣除水電費時：

借：生產(chǎn)成本——建筑安裝工程費用等。

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅)9

貸款：銀行存款

其他應(yīng)收款——施工方

3)為施工方開具水電費發(fā)票時：

沒有會計處理。(前期已經(jīng)做了相關(guān)處理，此時只是給對方開發(fā)票)

2.施工方不會就水電費預(yù)付款向施工方開具發(fā)票；

會計處理：

1)向供電方支付電費并取得供電方開具的電費發(fā)票時：

借：其他應(yīng)收款——施工方

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅)13

貸款：銀行存款

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅)13

2)結(jié)算工程款并扣除水電費時：

借：生產(chǎn)成本——建筑安裝工程費用等。

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅)9

貸款：銀行存款

其他應(yīng)收款——施工方

【業(yè)務(wù)】兩種方式簡述：

1、第一種方式，顯然是一種比較正規(guī)的做法，從稅法角度講，待攤費用本身屬于一種價外費用，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。建設(shè)者需要繳納增值稅，同時抵扣相應(yīng)的進(jìn)項稅，“一進(jìn)一出”�？偟膩碚f，不占便宜，也不吃虧。但施工方實際承擔(dān)了水電費，可以抵扣相應(yīng)的進(jìn)項稅，是合理的。

2.第二種方法，對于施工方來說，不需要交稅，也不抵扣進(jìn)項稅。看起來和第一種方法沒什么區(qū)別，但是有稅務(wù)風(fēng)險。這就相當(dāng)于，一件商品，100元的價格，100元的成本，不盈利，不虧損，那就沒必要做賬務(wù)處理了？顯然不是，我們需要體現(xiàn)的是100的收入，100的成本，0的利潤。對于施工方來說，承擔(dān)了成本，沒有相應(yīng)的進(jìn)項稅可以抵扣，顯然是虧損的。

3，同樣的進(jìn)項稅，建筑商和施工商都沒有抵扣，原因是建筑商沒有給建筑商開發(fā)票，這明顯是損人不利己的事情。這樣，真正的受益者似乎是稅務(wù)局。實際上，無論是否開具發(fā)票，對于施工方來說，都需要按規(guī)定繳納增值稅來抵扣進(jìn)項稅。

4.綜上所述，第一種方式才是正確的處理方式。

5.至于水費，存在稅率差異，需要施工方計算開具稅率為13的發(fā)票，并與施工方協(xié)商補(bǔ)償稅率差異造成的損失。