委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理

委托加工是指原材料和主料由委托方提供(或原材料由生產(chǎn)提供單位自行購(gòu)買)，受托方只根據(jù)委托方的要求，替代部分輔料對(duì)商品進(jìn)行加工并收取加工費(fèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。下面為大家?guī)��?lái)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理，歡迎大家參考！

委托方的會(huì)計(jì)處理

1、回收后直接用于銷售。

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品回收后直接用于銷售的，銷售時(shí)不繳納消費(fèi)稅。因此，委托方應(yīng)將委托方代收代繳的消費(fèi)稅連同應(yīng)支付的加工費(fèi)計(jì)入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品成本。

委托方根據(jù)受托方代收代繳的消費(fèi)稅、支付給受托方的加工費(fèi)及其他有關(guān)憑證，借記委托加工料件或生產(chǎn)成本、自制半成品，貸記應(yīng)付賬款或銀行存款。

【例】某卷煙廠委托甲廠加工煙絲，卷煙廠和甲廠均為一般納稅人。卷煙廠提供5.5萬(wàn)元煙葉，甲廠收取2萬(wàn)元加工費(fèi)和3400元增值稅。計(jì)算甲廠應(yīng)代扣代繳的消費(fèi)稅，會(huì)計(jì)分錄如下：

發(fā)送材料時(shí)：

借：5.5萬(wàn)材料加工。

借款：原材料55000元

支付處理費(fèi)的時(shí)間：

借：委托加工材料20000。

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)3400。

貸款：銀行存款23400。

繳納代扣代繳消費(fèi)稅時(shí)：

代扣消費(fèi)稅=(55000-20000) (1-30) 30=32143(元)

借：委托加工材料32143

貸款：銀行存款32143

處理后的黑液入庫(kù)時(shí)：

借：成品107143

貸款：委托加工材料107143

產(chǎn)品銷售時(shí)，不再繳納消費(fèi)稅。

2.恢復(fù)后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。

恢復(fù)后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，允許扣除已繳納的消費(fèi)稅。因此，委托方應(yīng)將委托方代扣代繳的消費(fèi)稅借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，允許在銷售最終應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)從應(yīng)交消費(fèi)稅中扣除。

因?yàn)樾薷暮蟮亩惙ò鸦厥湛鄱惙ǜ某闪松�產(chǎn)扣稅法。為了在會(huì)計(jì)核算中清晰地反映扣除過(guò)程，可以設(shè)置“待扣稅款”科目。

根據(jù)上例數(shù)據(jù)，假設(shè)委托加工后的煙絲仍需加工成A級(jí)卷煙，會(huì)計(jì)分錄如下：

發(fā)送材料和支付加工費(fèi)時(shí)：

會(huì)計(jì)分錄和以前一樣。

繳納代扣消費(fèi)稅時(shí)：

借方：待抵扣稅-待抵扣消費(fèi)稅32143

貸款：銀行存款32143

加工好的煙絲入庫(kù)時(shí)：

借：成品75000

貸款：來(lái)料加工75000。

【例】上述加工煙絲經(jīng)再加工后對(duì)外銷售。假設(shè)當(dāng)月賣出三個(gè)標(biāo)箱，每個(gè)標(biāo)箱的價(jià)格分?jǐn)偟?0元。存貨期初應(yīng)稅煙草已繳納消費(fèi)稅2580元，存貨期末應(yīng)稅煙草已繳納稅款19880元。按如下方式進(jìn)行會(huì)計(jì)分錄：

獲得收入時(shí)：

借方：銀行存款52650

貸款：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(250603)4.5萬(wàn)元。

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)7650

提取消費(fèi)稅時(shí)：

應(yīng)納消費(fèi)稅=1503 4.5萬(wàn)45=2.07萬(wàn)(元)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加20700。

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅20700。

當(dāng)月允許扣除的消費(fèi)稅=2580 32143—19880=14843(元)

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅14843

貸：待抵扣稅-待抵扣消費(fèi)稅14843

當(dāng)月實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅5857

貸款：銀行存款5857

受托機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)處理

受托方可以按照企業(yè)同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格代收代繳消費(fèi)稅；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照co計(jì)算

貸款：銀行存款25000元。

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的核算如何處理？

1.送材料給別人加工時(shí)。

借：委托加工材料。

貸款：原材料

2、工資處理時(shí)間

借：委托加工材料。

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)

貸款：銀行存款

3.繳納消費(fèi)稅時(shí)代扣代繳。

借：委托加工材料。

貸款：銀行存款

4.委托加工材料回收入庫(kù)時(shí)。

借：原材料

貸款：委托加工材料

5.委托加工產(chǎn)品直接銷售時(shí)。

借方：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

產(chǎn)品銷售

直接銷售應(yīng)稅消費(fèi)品通過(guò)委托加工收回，不征收消費(fèi)稅，不需要進(jìn)行消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理。

6、委托加工退料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，銷售新的應(yīng)稅消費(fèi)品。

A.在出售時(shí)

借方：應(yīng)收賬款

貸：產(chǎn)品銷售收入

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

B.應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

借：產(chǎn)品銷售稅及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品會(huì)計(jì)處理的相關(guān)條款：

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