外國投資者向國內(nèi)公司貸款需要繳納哪些稅？

外國企業(yè)向境內(nèi)公司提供貸款，外國企業(yè)需要在境內(nèi)申報繳納營業(yè)稅、附加稅和企業(yè)所得稅，取得利息收入。

A公司是一家在中國從事電子產(chǎn)品生產(chǎn)的外商獨資企業(yè)，母公司是美國B公司(非機構(gòu))。B公司在中國沒有機構(gòu)和場所。甲公司因生產(chǎn)經(jīng)營需要，擬向乙公司借款，到期一次還本付息。這項業(yè)務(wù)對A公司的貸款額度有什么要求？外企B公司涉及哪些稅？

借外債的數(shù)量是有限制的。

根據(jù)《外債管理暫行辦法》的規(guī)定，外債是指境內(nèi)機構(gòu)對非居民承擔(dān)的外幣債務(wù)。

《外債管理暫行辦法》第十八條規(guī)定：“外商投資企業(yè)舉借的中長期外債累計額與短期外債余額之和，應(yīng)控制在審批部門批準(zhǔn)的項目投資總額與注冊資本之差以內(nèi)。在保證金范圍內(nèi)，外商投資企業(yè)可以自行舉借外債。超過差額的，項目總投資必須經(jīng)原審批部門重新審批。”因此，A公司所借外債的數(shù)額是其投資總額與注冊資本的差額。如果A公司批準(zhǔn)的投資總額為1億美元，注冊資本為5000萬美元。如果A公司沒有其他外債，A公司可以借入的外債金額為5000萬美元；如果A公司從一家海外銀行借入一年期未償還貸款3000萬美元，則A公司可以借入的外債金額為2000萬美元。

此外，根據(jù)《外債登記管理辦法》的規(guī)定(匯發(fā)[2013]19號)，如果A公司向B公司借款，則需要向當(dāng)?shù)赝鈪R局進行外債登記。甲公司向乙公司償還貸款本息時，需要到當(dāng)?shù)赝鈪R局辦理外債注銷登記。

營業(yè)稅

《關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅問題解答(之一)〉的通知》(國發(fā)[1995]156號)規(guī)定，"《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定貸款屬于lsquo保險業(yè)。征稅范圍，而貸款是指將資金借給他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，任何將資金借給他人的行為，無論是事業(yè)單位還是其他單位，都應(yīng)視為貸款行為，根據(jù)lsquo保險業(yè)。稅目征收營業(yè)稅。”《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第四條第(一)項規(guī)定，在境內(nèi)提供或者接受營業(yè)稅服務(wù)的單位或者個人，屬于在境內(nèi)提供服務(wù)。B公司向境內(nèi)A公司借款并取得利息收入，按5%的稅率繳納營業(yè)稅。《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十一條規(guī)定：“納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算營業(yè)額的，其營業(yè)額的人民幣折算率可以是營業(yè)額發(fā)生當(dāng)日或者當(dāng)月一日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)當(dāng)事先確定采用何種換算率，確定后一年內(nèi)不得變更。”乙公司取得的美元利息，按照成交日或當(dāng)月第一日的人民幣匯率中間價折合成人民幣，計算繳納營業(yè)稅。

根據(jù)《財政部、關(guān)于對外資企業(yè)征收城市維護建設(shè)稅和教育費附加有關(guān)問題的通知》稅[2010]103號)和《財政部關(guān)于統(tǒng)一地方教育附加政策有關(guān)問題的通知》綜[2010]98號)，乙公司還需繳納城建稅、教育費附加、地方教育費附加等其他稅費。

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，B公司在貸款到期時負有繳納營業(yè)稅的義務(wù)，A公司應(yīng)在貸款到期時代扣代繳B公司的營業(yè)稅及附加，并向A公司所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納。

印花稅

《印花稅稅目稅率表》認為，借款合同是指銀行和其他組織與借款人簽訂的借款合同(不包括同業(yè)拆借)。甲公司與乙公司簽訂的借款合同不屬于印花稅稅目中的借款合同，該合同不屬于印花稅應(yīng)稅憑證。公司A和公司B都不需要dec

B公司是非居民企業(yè)。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定：“非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所，其所得與其設(shè)立的機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其在中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。”B公司取得利息時應(yīng)在中國繳納企業(yè)所得稅。乙公司利息收入適用的企業(yè)所得稅稅率為10。

《關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕3號)第三條、第七條、第九條規(guī)定，甲公司在向乙公司支付利息時或到期時，代扣代繳乙公司的企業(yè)所得稅，甲公司以美元向乙公司支付利息。申報代扣代繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照代扣代繳當(dāng)日國家公布的人民幣匯率中間價折算成人民幣，計算應(yīng)納稅所得額。實際操作中，按照企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申報扣繳當(dāng)日的人民幣匯率中間價執(zhí)行。根據(jù)《關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》(國稅發(fā)[2008]120號)第二條第(一)項規(guī)定，甲公司應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納所得稅。

假設(shè)A公司向B公司借款5000萬美元，期限半年，利率10，到期還本付息。借款合同到期日，甲公司付給乙公司本金5000萬美元，利息250萬美元。當(dāng)日人民幣匯率中間價6元/美元，城建稅稅率7。則A公司應(yīng)扣繳營業(yè)稅：25065=75(萬元)；城建稅及其他附加稅費：75(7 3 2)=9(萬元)；企業(yè)所得稅：250610=150(萬元)；代扣稅費共計234萬元。

甲公司的會計分錄如下(單位：萬元):

向b公司借款5000萬美元。

借方：銀行USD (5000) 30050。

貸款：其他應(yīng)付款B公司(美元)(5000 )30050

最終調(diào)整

借方：其他應(yīng)付款B公司(美元)50

貸：財務(wù)費用匯兌差額50

利息在每個月底累積。

借：財務(wù)費用

貸款：其他應(yīng)付款B公司(美元)()

其中，最后一個月的利息計提需要考慮四舍五入的影響。

借：財務(wù)費用

貸款：其他應(yīng)付款B公司(美元)()

B公司稅費提取

借方：其他應(yīng)付款B公司(美元)234

貸：應(yīng)交稅金、營業(yè)稅代扣代繳及附加84