倉(cāng)庫(kù)庫(kù)存要定期進(jìn)行盤點(diǎn)，查明庫(kù)存商品的實(shí)存數(shù)，發(fā)現(xiàn)盤盈盤虧應(yīng)查明原因，防止以后發(fā)生類似的，那么存貨盤盈盤虧會(huì)計(jì)分錄怎么做?

　　（1） 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前的會(huì)計(jì)處理

　　借：原材料等

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益

　　（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后的會(huì)計(jì)處理

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益

　　貸：管理費(fèi)用

　　A企業(yè)年末進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)盤盈甲材料500公斤，實(shí)際每公斤成本30元。經(jīng)排查發(fā)現(xiàn)結(jié)果屬于材料收發(fā)計(jì)量方面的，試相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　（1）批準(zhǔn)處理前，對(duì)賬實(shí)進(jìn)行對(duì)比，確定材料盤盈數(shù)后，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：原材料 15 000

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 15 000

　　（2）批準(zhǔn)處理后，轉(zhuǎn)銷材料盤盈的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 15 000

　　貸：管理費(fèi)用 15 000

　　（1）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前的會(huì)計(jì)處理

　　①企業(yè)對(duì)于盤虧的存貨,根據(jù)“存貨盤存報(bào)告單”所列金額，作如下處理：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

　　貸：原材料、庫(kù)存商品等

　　②存貨發(fā)生非正常損失引起存貨盤虧：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

　　貸：原材料等

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(小規(guī)模納稅人不需要)

　　（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后的會(huì)計(jì)處理

　　對(duì)于盤虧的存貨應(yīng)根據(jù)造成盤虧的原因,分別情況進(jìn)行處理：

　　①屬于定額內(nèi)合理?yè)p耗以及存貨日常收發(fā)計(jì)量上的差錯(cuò),報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

　　②屬于應(yīng)由過(guò)失人賠償?shù)膿p失，賬務(wù)處理為：

　　借：其他應(yīng)收款

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

　　③屬于自然災(zāi)害等不可抗拒的原因而發(fā)生的存貨損失，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出非常損失

　　其他應(yīng)收款保險(xiǎn)賠款

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

　　B公司在財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)虧損乙材料10公斤，每公斤的成本約5 000元。經(jīng)過(guò)核查后，發(fā)現(xiàn)屬于定額內(nèi)的損失。在不考慮稅費(fèi)情況下，試相關(guān)分錄。

　　按正常盤虧，需要分為批準(zhǔn)處理前和批準(zhǔn)處理后分別作相應(yīng)分錄。

　　（1）批準(zhǔn)處理前：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 50 000

　　貸：原材料 50 000

　　（2）批準(zhǔn)處理后：

　　借：管理費(fèi)用 50 000

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 50 000

　　存貨的盤點(diǎn)，一般分為定期和不定期兩種方式。定期一般是根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，比如在月末、季末以及年末進(jìn)行固定盤點(diǎn)。不定期的比如中途遇到會(huì)計(jì)離職交接，倉(cāng)庫(kù)主管人員變動(dòng)等情況，也會(huì)進(jìn)行盤點(diǎn)。在盤點(diǎn)完畢并了解盤盈或盤虧的具體情況后，一定要整理留存一份盤點(diǎn)報(bào)告單，用來(lái)作為清查的憑證。出現(xiàn)問(wèn)題的要及時(shí)重視，及時(shí)處理，以后避免再次出現(xiàn)同樣的。

　　存貨盤盈是指單位清查出無(wú)賬面記載或反映的庫(kù)存材料、低值易耗品、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等。根據(jù)存貨盤點(diǎn)表、經(jīng)濟(jì)鑒證報(bào)告或證明、其他材料(保管人對(duì)于盤盈的情況說(shuō)明、價(jià)值確定依據(jù)等)進(jìn)行認(rèn)定。企業(yè)盤盈的各種材料、產(chǎn)成品、庫(kù)存商品等存貨，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

　　存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進(jìn)行處理：

　　①屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償，將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。

　　②屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入(如殘料價(jià)值)、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償，將凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

　　企業(yè)進(jìn)行存貨清查盤點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)編制“存貨盤存報(bào)告單”，并將其作為存貨清查的原始憑證。經(jīng)過(guò)存貨盤存記錄的實(shí)存數(shù)與存貨的賬面記錄核對(duì)，若賬面存貨小于實(shí)際存貨，為存貨的盤盈;反之，為存貨的盤虧。對(duì)于盤盈、盤虧的存貨要記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，查明原因進(jìn)行處理。

　　對(duì)于盤盈的財(cái)產(chǎn)要查明原因，分清責(zé)任。造成財(cái)產(chǎn)盤盈的原因主要有在保管過(guò)程可能發(fā)生的自然增量;記錄時(shí)可能發(fā)生的錯(cuò)記、漏記或計(jì)算上的;在收發(fā)領(lǐng)退過(guò)程中發(fā)生的計(jì)量、檢驗(yàn)不準(zhǔn)確等。

　　一旦發(fā)生財(cái)產(chǎn)盤盈，在一定程度上將引起企業(yè)單位的資產(chǎn)增加，有關(guān)費(fèi)用(成本)減少，最終導(dǎo)致盈利的增加。

　　在會(huì)計(jì)處理應(yīng)注意如下幾個(gè)方面：

　　1.會(huì)計(jì)處理程序在會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)分兩步進(jìn)行：

　　首先應(yīng)將已查明的財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù)，根據(jù)有關(guān)原始憑證編制有關(guān)記賬憑證，并據(jù)以登記有關(guān)賬簿，以保證賬實(shí)相符。

　　如庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表、存貨盤點(diǎn)盈虧報(bào)告單等。

　　其次按盤盈發(fā)生的原因和報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的結(jié)果，根據(jù)有關(guān)審批意見及書面文件編制記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，作最后的會(huì)計(jì)處理。

　　2.應(yīng)用的損益科目

　　一般地，對(duì)于盤盈的固定資產(chǎn)，不再按其原價(jià)減估計(jì)折舊后的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入;而是作為對(duì)以前期間的會(huì)計(jì)差錯(cuò)

　　3.過(guò)渡科目──待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　為反映和監(jiān)督在財(cái)產(chǎn)清查中查明的各種財(cái)產(chǎn)物資盤盈、盤虧和毀損及其處理情況，應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。本賬戶可設(shè)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”和“待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理固定資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)賬戶。

　　該賬戶借方登記待處理的盤虧、毀損數(shù)，及經(jīng)批準(zhǔn)后待處理財(cái)產(chǎn)盤盈的轉(zhuǎn)銷數(shù);貸方登記待處理的盤盈數(shù)，及經(jīng)批準(zhǔn)后的待處理財(cái)產(chǎn)盤虧、毀損的轉(zhuǎn)銷數(shù)。若余額在借方，表示尚待批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)盤虧和毀損數(shù);若余額在貸方，表示尚待批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù)。

　　4.會(huì)計(jì)處理賬戶示意圖

　　當(dāng)原材料、產(chǎn)成品、現(xiàn)金發(fā)生盤盈時(shí)，將盤盈的金額借記原材料、庫(kù)存商品、現(xiàn)金，盤盈固定資產(chǎn)的原值借記固定資產(chǎn)，估計(jì)的已折舊金額貸記累計(jì)折舊，同時(shí)，將原材料、庫(kù)存商品和現(xiàn)金的金額，以及固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊之間的差額，貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢，待處理財(cái)產(chǎn)損溢經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)后，就轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用和營(yíng)業(yè)外收入的貸方，即使在編制報(bào)表日未經(jīng)批準(zhǔn)，也應(yīng)先按此處理。

　　例1.企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)甲材料盤盈10噸，每噸1，000元。尚未報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)。

　　業(yè)務(wù)分析：甲材料盈余，借記原材料甲材料，同時(shí)，盤盈在批準(zhǔn)之前應(yīng)記入待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢。

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：原材料甲材料 10,000

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 10,000

　　經(jīng)查明，盤盈的甲材料系計(jì)量?jī)x器不準(zhǔn)溢余，批準(zhǔn)沖減管理費(fèi)用。根據(jù)批準(zhǔn)處理意見，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　業(yè)務(wù)分析：原材料盤盈經(jīng)批準(zhǔn)，應(yīng)沖減管理費(fèi)用，從待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益借方轉(zhuǎn)出。

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 10,000

　　貸：管理費(fèi)用10,000

　　例2.某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤盈賬外機(jī)器一臺(tái)，估計(jì)重置價(jià)值為5,000元，已提折舊3，000元。尚未批準(zhǔn)。

　　業(yè)務(wù)分析：固定資產(chǎn)盈余，應(yīng)將原值借記固定資產(chǎn)，估計(jì)折舊貸記累計(jì)折舊，同時(shí)，盤盈在批準(zhǔn)之前應(yīng)記入以前年度損益調(diào)整貸方。

　　會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)　5,000

　　貸：累計(jì)折舊 3,000

　　以前年度損益調(diào)整　2,000

　　賬外固定資產(chǎn)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷。

　　業(yè)務(wù)分析：固定資產(chǎn)盤盈經(jīng)批準(zhǔn)后，計(jì)提企業(yè)所得稅，例如稅率為25　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整　500

　　貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅500

　　然后進(jìn)行利潤(rùn)分配會(huì)計(jì)分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整150

　　貸：盈余公積-法定盈余公積150

　　最后計(jì)入利潤(rùn)分配會(huì)計(jì)分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整1350

　　貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 1350

　　造成財(cái)產(chǎn)盤虧、毀損的原因很多，如在保管過(guò)程發(fā)生的自然損耗;記錄過(guò)程發(fā)生的錯(cuò)記、重記、漏記或計(jì)算上;在收發(fā)領(lǐng)退中發(fā)生計(jì)量或檢驗(yàn)不準(zhǔn)確;管理不善或工作人員失職而造成的財(cái)產(chǎn)損失、變質(zhì)、霉?fàn)�或短缺;不法分子貪污盜竊、營(yíng)私舞弊;自然災(zāi)害等等。

　　一旦發(fā)生盤虧、毀損，給企業(yè)造成的影響是：在一定程度上引起資產(chǎn)減少，有關(guān)費(fèi)用(成本)增加，最終導(dǎo)致盈利減少。

　　例1.某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤虧設(shè)備一臺(tái)，賬面原值10,000元，已提折舊8,000元。尚未批準(zhǔn)。

　　業(yè)務(wù)分析：固定資產(chǎn)盤虧，應(yīng)將原值貸記固定資產(chǎn)，估計(jì)折舊借記累計(jì)折舊，同時(shí)，盤虧在批準(zhǔn)之前應(yīng)記入待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢的借方。

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 2,000

　　累計(jì)折舊 8,000

　　貸：固定資產(chǎn)10,000

　　盤虧設(shè)備經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷。

　　業(yè)務(wù)分析：固定資產(chǎn)盤虧經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)記入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)從待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢的貸方轉(zhuǎn)出。

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧　2,000

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 2,000

　　例2.某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)乙材料盤虧100公斤，每公斤10元，庫(kù)存現(xiàn)金短缺18元。尚未批準(zhǔn)之前。

　　業(yè)務(wù)分析：乙材料盤虧，貸記原材料乙材料，現(xiàn)金盤虧，貸記現(xiàn)金，同時(shí)，盤虧在批準(zhǔn)之前應(yīng)記入待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢借方。

　　會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1,018

　　貸：現(xiàn)金18

　　原材料乙材料　1,000

　　盤虧乙材料，經(jīng)查明自然損耗為10公斤，意外災(zāi)害造成損失為80公斤，無(wú)法確定過(guò)失人造成的毀損為10公斤。現(xiàn)金的短缺，經(jīng)批準(zhǔn)責(zé)成過(guò)失人出納員賠償。
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