促銷業(yè)務的會計與稅務處理

　　以發(fā)票開具為基本原則

　　1、打折”與“滿減”促銷的稅務處理 “打折”即用原價乘以折扣率得出實際成交價格的促銷方式。而“滿減”則是指當消費達到一定金額時，對原價再減免一部分價款的促銷方式，這其實是變相的“打折”方式，區(qū)別只是折后價格的計算方法不相同。根據(jù)國稅函[2008]875號文件規(guī)定：企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。在“打折”與“滿減”促銷方式下，均可按照扣除商業(yè)折扣后的金額來確認銷售收入，銷售發(fā)票可以直接開具折后金額，也可以在發(fā)票上分別列示原價和折扣金額。

　　2、買贈

　　（1）贈產(chǎn)品屬于本企業(yè)開票范圍的

　　(國稅函〔2008〕875號)第三條規(guī)定：“企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例分攤確認各項的銷售收入。”

　　實質(zhì)上是銷售折扣。會計實務中按實收金額記收入和銷項稅金，按各項商品的公允價值的比例分攤確認各項的銷售收入，按實際成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；

　　發(fā)票（買贈產(chǎn)品最好是開具在一張發(fā)票上。）上按實際收入開具，只不過單價是折后價。無論開不開在一張發(fā)票，贈品一定要有發(fā)票體現(xiàn)。

　　會計處理和稅務處理一致。

　　（2）贈送非本企業(yè)開票范圍的

　　會計處理：按實際收入確認開票產(chǎn)品收入，按實際成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。贈品按售價計算繳納增值稅（銷項稅），按成本和繳納的銷項稅結(jié)轉(zhuǎn)到銷售費用。

　　稅務處理：贈品按售價計算繳納增值稅（銷項稅），按售價調(diào)整所得稅應稅所得。

　　3、現(xiàn)金券、打折券。

　　現(xiàn)金券是指未來消費或者購物時，可以充當現(xiàn)金使用。打折券是指未來消費時，持券可以給予高于一般消費者的折扣比例。

　　現(xiàn)金券或打折券性質(zhì)比較接近，現(xiàn)金券相當于是固定金額的折扣，而打折券是固定比例的折扣。如果企業(yè)能做到，當消費者拿著現(xiàn)金券或折扣券來消費時，銷售的商品和折扣額同時開在一張發(fā)票上，“金額”欄注明折扣額，那么可以按商業(yè)折扣處理。

　　案例：

　　2018年國慶節(jié)期間，某火鍋店開展“滿一百送一百”的促銷活動。活動規(guī)則：消費者消費滿100元時，贈送100元現(xiàn)金抵扣券，不足部分不送；當消費者下次來店消費時可以作為現(xiàn)金使用于火鍋菜品消費（不包含煙酒和飲料等）；現(xiàn)金抵扣券不找零，不兌換現(xiàn)金，不兌換禮物（含煙酒和飲料等）；現(xiàn)金抵扣券有效期至2019年1月31日。

　　2018年國慶節(jié)期間，該火鍋店實現(xiàn)營業(yè)收入106萬元（含稅），實際送出現(xiàn)金抵扣券面值100萬，預計抵扣使用率80。

　　截止2018年12月31日，消費者進店消費使用現(xiàn)金抵扣券面值70萬元，還有30萬元現(xiàn)金抵扣券未使用。根據(jù)以往經(jīng)驗估計，剩下的30萬元抵扣券預計還有10萬元會在失效前到店消費使用。

　　1.會計處理

　　本案例中，火鍋店授予顧客現(xiàn)金抵扣券是一項重大權利，應當作為一項單獨的履約義務。顧客消費單獨售價106萬元（含稅）；考慮到現(xiàn)金抵扣券使用率（80），火鍋店估計現(xiàn)金抵扣券單獨售價為80萬元（100萬元*80，含稅價）。火鍋店按照服務（消費）和現(xiàn)金抵扣券單獨售價的相對比例對交易價格進行分攤：

　　分攤至服務（消費）的交易價格=（106/(106+80)）*106=60.41萬元；

　　分攤至現(xiàn)金抵扣券的交易價格=（106/(106+80)）*80=45.59萬元。

　　（1）發(fā)放現(xiàn)金抵扣券的會計分錄

　　借：銀行存款 106萬元

　　貸：主營業(yè)務收入 56.99萬元（60.41/1.06）

　　合同負債 43.01萬元（45.59/1.06）

　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 6萬元

　　（2）截止2018年12月31日現(xiàn)金抵扣券使用抵扣了70萬，因此應按照消費者使用率占預期將抵扣使用的現(xiàn)金券的比例為基礎確認收入。

　　使用的70萬現(xiàn)金券應當確認的收入=70/80*43.01=37.63萬元；

　　剩余未使用的現(xiàn)金券=43.01-37.63=5.38萬元（仍然作為負債）。

　　截止2018年12月31日估計的會在生效前使用的現(xiàn)金券與初始預計相符，不調(diào)整剩余未使用現(xiàn)金券的合同負債價值。

　　借：合同負債 37.63萬元

　　貸：主營業(yè)務收入 37.63萬元

　　2.稅務處理及納稅調(diào)整

　　在現(xiàn)金抵扣券使用時企業(yè)需要做好折扣的形式要件，方可避免視同銷售。

　　會計截止年底確認的“合同負債”余額（5.38萬元），在企業(yè)所得稅納稅申報時調(diào)增為收入。

　　4、現(xiàn)金折扣（此現(xiàn)金折扣是指的未來盡快收回貨款）

　　銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務費用扣除。