你說的情況，是屬于典型的“合同中存在客戶為企業(yè)提供重大融資利益”。

　　新《收入》準(zhǔn)則第十七條規(guī)定：合同中存在重大融資成分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時(shí)即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額確定交易價(jià)格。該交易價(jià)格與合同對(duì)價(jià)之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷。合同開始日，企業(yè)預(yù)計(jì)客戶取得商品控制權(quán)與客戶支付價(jià)款間隔不超過一年的，可以不考慮合同中存在的重大融資成分。

　　因此，你收到400貨款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款 400

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用 40

　　貸：合同負(fù)債 440

　　在客戶實(shí)際提貨日的兩年之間，采用實(shí)際利率法分?jǐn)偂拔创_認(rèn)融資費(fèi)用 40”。對(duì)于實(shí)際利率的計(jì)算，可以在Excel表格中使用XIRR函數(shù)計(jì)算，計(jì)算的結(jié)果是4.87，然后可以計(jì)算出第一年度應(yīng)分?jǐn)偟睦�息�?9.50萬元。

　　因此，第一年度，應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 19.50

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 19.50

　　第二年度的會(huì)計(jì)分錄類似，只是更換數(shù)據(jù)。需要注意的是，如果第一年和第二年度都是跨年的，可以按照月度來計(jì)算實(shí)際利率，XIRR函數(shù)也是能夠做到的，所以我們也可以精確的計(jì)算到每個(gè)月應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用。

　　當(dāng)?shù)搅撕贤�約定的兩年之期，向客戶提供了貨物后，應(yīng)按照準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)收入。

　　借：合同負(fù)債 440

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 440

　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本。

　　注意事項(xiàng)

　　增值稅：會(huì)計(jì)上雖然是按照現(xiàn)銷價(jià)格確認(rèn)的收入，但是稅務(wù)上是按照合同約定的價(jià)款確認(rèn)增值稅計(jì)稅依據(jù)，二者存在差異。納稅義務(wù)時(shí)間點(diǎn)，如果是先開具發(fā)票的，開具發(fā)票時(shí)產(chǎn)生納稅義務(wù)；否則，先付款就是屬于預(yù)付款銷售，在客戶提貨時(shí)產(chǎn)生納稅義務(wù)。

　　企業(yè)所得稅：收入方面，與增值稅一樣，也是與會(huì)計(jì)存在差異，是按照合同約定的價(jià)款確認(rèn)收入；會(huì)計(jì)上確認(rèn)的融資費(fèi)用，不能在稅前扣除。納稅義務(wù)，由于屬于預(yù)付款銷售，在客戶提貨時(shí)產(chǎn)生納稅義務(wù)。

　　我是彭懷文，擅長解決財(cái)稅實(shí)務(wù)問題，歡迎關(guān)注我，或者咨詢我。