……接上文：

　　《土地使用權全套會計分錄（含涉稅處理）（1）》

　　《土地使用權全套會計分錄（含涉稅處理）（2）》

　　無論土地使用權，還是其他資產，通常是按照實際取得成本進行初始計量。劃撥方式下，企業取得土地使用權，通常沒有支付成本，因此不必進行賬務處理；而以輔助賬簿作為登記備查即可。若有必要時，非要納入賬簿核算，則可以名義金額計量，即將其價值確認為1元入賬。

　　注6：關于城鎮土地使用稅起征時點

　　（1）出讓方式取得土地使用權，以《土地出讓合同》注明交付日期次月起征；若《土地出讓合同》未注明土地交付日期，則自《土地出讓合同》簽訂日期次月起征。

　　（2）轉讓方式取得土地使用權，以《土地轉讓合同》注明交付日期次月起征；若《土地轉讓合同》未注明土地交付日期，則自《土地轉讓合同》簽訂日期次月起征。

　　（3）征用非耕地，自批準征用土地次月起征。

　　（4）取得耕地，自批準征用土地滿一年起征。

　　這兒還有一個經常被網友問到的一個問題：比如說我們公司貸款購買土地，那么這個貸款利息是否需要資本化，計入土地使用權價值呢？

　　答案是否定的。我們說，需要資本化的利息，是指某項資產須得經過較長時間購建過程，而這個過程通常是指一年以上。那么，從該項資產購建開始，直到其購建結束、達到預定可使用狀態或者預定可銷售狀態，這個期間的貸款利息，并且還要符合其他資本化條件，才是要資本化、計入相應資產成本。而對于土地使用權來講，其購買通常屬于時點行為；而其土地整理通常相對來講金額較少、時間較短，因此不會涉及資本化問題。（另外，房地產企業開發過程資本化利息，在進行土地增值稅清算、計算土地增值稅時需要從成本中單列出來，另行按照財務費用相關規定處理。）

　　二、土地使用權后續處理

　　（一）累計攤銷

　　一般來講，土地使用權按照法定土地使用權證書批準使用年限平均攤銷即可。

　　借：管理費用（自用）

　　其他業務成本（出租）

　　貸：累計攤銷

　　（二）減值準備

　　若有確切證據證明土地使用權減值，可以計提減值準備。

　　借：資產減值損失

　　貸：無形資產減值準備

　　注7：無形資產減值準備不得轉回，只能處置時一并核銷。

　　注8：無形資產減值準備不得在計算企業所得稅稅前扣除，而待無形資產處置時一并確認損失，這樣就涉及“遞延所得稅”處理。

　　例如：甲公司2019年對于A宗地計提無形資產減值準備200萬元，2020年處置該宗地。甲公司2019年、2020年其他業務實現稅前會計利潤皆為1000萬元。假設沒有其他影響所得稅計算因素。

　　這種情況下，就涉及一個“遞延所得稅”的會計核算了。即計提減值準備當年確認“遞延所得稅資產”，待時間確認損失再沖減之。

　　未完待續……

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