在實(shí)踐中，常常有這樣的情形：公司將自有辦公樓出租一部分。那么，租賃期間所發(fā)生的水電費(fèi)用，該如何向承租方收取？

　　實(shí)務(wù)中，往往有兩種處理方式，一種是按照轉(zhuǎn)售水電處理，另一種是采取分?jǐn)偡绞教幚怼２煌�的處理方式，稅�?wù)處理和稅負(fù)情況不同，企業(yè)需要根據(jù)實(shí)際情況作出選擇。

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　　案例：自有辦公樓部分出租

　　乙公司與甲公司均為增值稅一般納稅人。乙公司作為單一承租方，向甲公司租賃房屋作為辦公用房。由甲公司負(fù)責(zé)對房屋及配套的設(shè)施設(shè)備和相關(guān)場地進(jìn)行維修、養(yǎng)護(hù)、管理。甲公司采用公用水電表方式，與乙公司分?jǐn)偲渥赓U合約期內(nèi)發(fā)生的水電費(fèi)用。

　　2019年8月，甲公司取得自來水公司按3征收率開具的增值稅專用發(fā)票，價稅合計10300元。其中，自用水費(fèi)含稅價格6180元，承租方使用水費(fèi)含稅價格4120元。取得電力公司按13稅率開具的增值稅專用發(fā)票，價稅合計22600元。其中，自用電費(fèi)含稅價格13560元，承租方使用電費(fèi)含稅價格9040元。那么，辦公用房在2019年8月發(fā)生的水電費(fèi)支出，甲公司應(yīng)如何向乙公司收取？

　　方案一：按照轉(zhuǎn)售水電處理

　　按照規(guī)定，增值稅納稅人超出經(jīng)營范圍銷售水電費(fèi)，可按規(guī)定自開或代開專票。甲公司按照轉(zhuǎn)售水電，向乙公司收取相應(yīng)的水電費(fèi)用，并開具對應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。乙公司以此為稅前扣除憑證，進(jìn)行相應(yīng)處理。其中，對向乙公司收取的價稅合計4120元水費(fèi)，甲公司應(yīng)按規(guī)定，開具增值稅專用發(fā)票。同時，根據(jù)《關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水水費(fèi)增值稅問題的公告》（公告20第54號）規(guī)定，甲公司為乙公司提供了物業(yè)管理服務(wù)，可以扣除其對外支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3的征收率，計算繳納增值稅。

　　此時，甲公司應(yīng)進(jìn)行如下會計處理：

　　轉(zhuǎn)售水時，依據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票，按照自用部分，計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　借：管理費(fèi)用等成本費(fèi)用科目6000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）300

　　其他業(yè)務(wù)成本4120

　　貸：銀行存款10300

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）120

　　向乙公司收取水費(fèi)，并開具相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。

　　借：銀行存款4120

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入4000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅120

　　按扣除其對外支付的自來水水費(fèi)后的余額差額，進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理。

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅120

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本120

　　轉(zhuǎn)售電力時，以取得的增值稅專用發(fā)票為扣除憑證，自用部分當(dāng)月按規(guī)定計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　借：管理費(fèi)用等成本費(fèi)用科目12000

　　其他業(yè)務(wù)成本800

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2600

　　貸：銀行存款22600

　　向乙公司收取電費(fèi)，并開具相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。

　　借：銀行存款9040

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入8000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1040

　　乙公司取得水電費(fèi)增值稅專用發(fā)票，并據(jù)此作為成本費(fèi)用進(jìn)行財務(wù)和稅務(wù)處理。

　　支付水費(fèi)并取得甲公司開具的增值稅專用發(fā)票時，按規(guī)定計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　借：管理費(fèi)用等成本費(fèi)用科目4000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）120

　　貸：銀行存款4120

　　支付電費(fèi)并取得電費(fèi)專用發(fā)票時，按規(guī)定計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　借：管理費(fèi)用等成本費(fèi)用科目8000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1040

　　貸：銀行存款9040

　　方案二：采取分?jǐn)偡绞教幚?/p>

　　根據(jù)《關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（公告2018年第28號）的規(guī)定，出租方采取分?jǐn)偡绞降模�承租方以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。其中，其他外部憑證包括但不限于出租方支付水電費(fèi)取得發(fā)票復(fù)印件、出租方出具水電費(fèi)分割單或確認(rèn)單、出租方支付水電費(fèi)的憑證及房租協(xié)議等。

　　甲公司采取分?jǐn)偡绞绞杖∷�電費(fèi)，乙公司以甲公司開具的其他外部憑證，作為稅前扣除憑證。此時，甲公司按照代收代付進(jìn)行會計處理。

　　代收代付水費(fèi)時，甲公司自用部分，以取得的增值稅專用發(fā)票為憑證，計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　借：管理費(fèi)用等成本費(fèi)用科目6000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）300

　　其他應(yīng)收款4120

　　貸：銀行存款10300

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）120

　　向乙公司收取水費(fèi)，并提供其他外部憑證。

　　借：銀行存款4120

　　貸：其他應(yīng)收款4120

　　代收代付電費(fèi)時，甲公司自用部分，以取得的增值稅專用發(fā)票為憑證，計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　借：管理費(fèi)用等成本科目12000

　　其他應(yīng)收款9040

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2600

　　貸：銀行存款22600

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1040

　　向乙公司收取水費(fèi)，并提供其他外部憑證。

　　借：銀行存款9040

　　貸：其他應(yīng)收款9040

　　乙公司以甲公司開具的其他外部憑證，作為稅前扣除憑證進(jìn)行財務(wù)和稅務(wù)處理。其中，水費(fèi)支出4120元和電費(fèi)支出9040元可在企業(yè)所得稅稅前扣除。此時，乙公司的會計處理如下：

　　取得水費(fèi)支出的其他外部憑證，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　借：管理費(fèi)用等成本科目4120

　　貸：銀行存款4120

　　取得電費(fèi)支出的其他外部憑證，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　借：管理費(fèi)用等成本科目9040

　　貸：銀行存款9040

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　　對比分析：哪個方案更劃算

　　方案一中，如果承租方和出租方都是增值稅一般納稅人，那么，對于承租方來說，按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票，不僅可作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，還可按規(guī)定抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。如果承租方屬于《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號，以下簡稱39號公告）第七條所規(guī)定的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)一般納稅人，還可享受增值稅加計抵減政策。

　　對于出租方來說，其向承租方收取水費(fèi)時，要開具增值稅專用發(fā)票并按規(guī)定繳納增值稅。由于取得了自來水公司開具的增值稅發(fā)票，可以扣除其對外支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3的征收率計算繳納增值稅。這種情況下，其收取的電費(fèi)收入，需按規(guī)定計算繳納增值稅，由于取得了電力公司開具的增值稅專用發(fā)票，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可按規(guī)定抵扣，其增值稅稅負(fù)并未增加。不僅如此，如果出租方是39號公告第七條所規(guī)定的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)一般納稅人，電費(fèi)對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額還可享受增值稅加計抵減政策。

　　方案二中，對于承租方來說，其按規(guī)定取得的其他外部憑證，僅僅可作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，不可據(jù)此計算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；對于出租方來說，向承租方提供其他外部憑證，僅視同代收代付水電費(fèi)處理，不涉及增值稅的相關(guān)處理。實(shí)務(wù)中，以分割單作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)可能存在不同的執(zhí)行口徑，值得企業(yè)關(guān)注。

　　實(shí)務(wù)中，企業(yè)要綜合考慮增值稅納稅人類別、能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等因素，選擇最適合企業(yè)的方案。