第一　批發商品核算

　　核算方法:數量進價金額核法

　　A.購進商品

　　[例1]　某商業企業向本市甲內衣廠購進42支男棉毛衫1 000包(一包10件)，每包單價86元，計86 000元;進項稅率17，計14 620元。價稅合計100 620元，商品全部到達，并驗收入庫。貨款以轉賬支票支付。財會部門根據倉庫交來的“收貨單”和供貨單位的“專用發票”以及轉賬支票存根作會計分錄如下：

　　借：物資采購——42支男棉毛衫86 000

　　應交稅金——應交增值稅(進項稅額) 14 620

　　貸：銀行存款 100620

　　同時，作如下會計分錄：

　　借：庫存商品——42支男棉毛衫86 000

　　貸：物資采購——42支男棉毛衫86 000

　　如果商品驗收入庫和支付貨款不是同時進行的，有兩種情況：

　　1.支付貨款，商品未到，其會計分錄如下：

　　借：物資采購——42支男棉毛衫86 000

　　應交稅金——應交增值稅(進項稅額) 14 620

　　貸：銀行存款 100 620

　　商品到達后，驗收入庫，再作會計分錄如下：

　　借：庫存商品——42支男棉毛衫86 000

　　貸：物資采購——42支男棉毛衫86 000

　　2.商品驗收入庫，貨款采用商業匯票結算方式，則其會計分錄如下：

　　借：物資采購——42支男棉毛衫86 000

　　應交稅金——應交增值稅(進項稅額) 14 620

　　貸：應付票據——商業匯票 100 620

　　同時，作會計分錄如下：

　　借：庫存商品——42支男棉毛衫86 000

　　貸：物資采購——42支男棉毛衫86 000

　　商業匯票到期付款，作會計分錄如下：

　　借：應付票據 100 620

　　貸：銀行存款 100 620

　　B.銷售商品

　　[例2]　某商業企業批發商品銷售收入45 000元，銷項增值稅率17，計7650元，共計52 650元，銷貨款送存銀行。財會部門根據業務部門報來“銷貨日報表”和收款處報來的“收款日報表”核對無誤后，作會計分錄如下：

　　借：銀行存款 52 650

　　貸：主營業務收入45 000

　　應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 7 650

　　假如采用委托收款或商業承兌匯票進行結算，即為送貨制。在商品已發出，貨款尚未收回或取得商業匯票時，財會部門可作會計分錄如下：

　　借：應收賬款(或應收票據) ×××

　　貸：主營業務收入×××

　　應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) ×××

　　收到貨款或匯票到期承兌時：借：銀行存款 ×××

　　貸：應收賬款(或應收票據)×××

　　批發商品銷售的核算，除反映商品銷售收入外，還應反映商品銷售成本。批發商品銷售成本的計算和結轉，一般有逐日結轉和定期結轉兩種方法。如果采用逐日結轉的方法，則在反映商品銷售收入以后，同時反映商品銷售成本，以計算商品銷售毛利。仍用上例，設商品銷售成本為41 230元，同時作會計分錄如下：

　　借：主營業務成本 41 230

　　貸：庫存商品——×× 41 230

　　第三　零售商品核算

　　（數量售價金額核算法）

　　A.購進商品

　　目前大多數企業對零售商品購進作如下處理：在購進時按不含稅成本記入“商品采購”賬戶;按進項稅額記入“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”賬戶;按全部價稅總額付款數記入“銀行存款”或“應付賬款”賬戶。而在商品入庫時，則按含稅的售價記入“庫存商品”賬戶;按含稅的進銷差價記入“商品進銷差價”賬戶，按不含稅的進價轉銷“商品采購”賬戶數額。具體地說，由于商品交接貨和結算方式不同，核算方法也有所不同。

　　[例3　某商店從本市某公司購入小百貨一批，計進價6 000元，售價7 200元(不含稅)，進項稅額1 020元。貨款以轉賬支票付訖，商品由百貨組驗收，按專用發票，作會計分錄如下：

　　(1)支付價款時，按商品進價、進項稅額分別轉賬：

　　借：物資采購——百貨組 6 000

　　應交稅金——應交增值稅(進項稅額) 1 020

　　貸：銀行存款 7 020

　　(2)商品入庫時，為簡化庫存商品日常核算工作，平時營業柜組以庫存商品售價(進價+毛利)加上銷項稅額入賬(設銷項稅率為17)，商品入庫時的售價應包含銷項增值稅在內。

　　借：庫存商品——百貨組(售價7 200元+銷項稅額1 224元)8 424

　　貸：物資采購——百貨組 6 000

　　商品進銷差價——百貨組(毛利1 200元+銷項稅額1 224元)2 424

　　月終，財會部門須調整已銷商品的增值稅銷項稅額。將銷項稅額從商品銷售收入中分解出來轉入“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”賬戶。如上例，其會計分錄如下：

　　借：主營業務收入 1 224

　　貸：應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 1 224

　　2.異地商品購進。異地商品購進，由于采用發貨制交接方式，商品的發運時間和結算憑證的傳遞時間不一致，通常會發生先付款，后到貨;先到貨，后付款;以及到貨與付款同時進行三種情況。

　　[例4　設前例為向市外×單位購進百貨商品一批，供貨單位代墊運費400元，價款及運費已通知銀行承付。

　　(1)假設先承付貨款和運費，后到貨。

　　接到銀行轉來托收憑證，經審核無誤后，承付貨款，根據有關憑證作會計分錄如下：

　　借：商品采購——百貨組 6 000

　　應交稅金——應交增值稅(進項稅額) 1 060

　　經營費用——進貨運費 360

　　貸：銀行存款 7 420

　　商品運到，由百貨組驗收，根據有關憑證，按含稅售價入賬，作會計分錄如下：

　　借：庫存商品——百貨組8 424

　　貸：商品采購——百貨組 6 000

　　商品進銷差價 2424

　　(2)假設商品先到，后付款。

　　商品運到，驗收入庫，平時不作賬務處理，月末如仍未付款，按暫估進價入賬，作會計分錄如下：

　　借：庫存商品——百貨組8 424

　　貸：應付賬款 6 000

　　商品進銷差價 2 424

　　下月初用紅字沖回：

　　借：庫存商品——百貨組 8424 (紅字)

　　貸：應付賬款 6000 (紅字)

　　商品進銷差價 2424 (紅字)

　　接到銀行轉來托收憑證，承付貨款，作會計分錄如下：

　　借：商品采購——百貨組 6 000

　　應交稅金——應交增值稅(進項稅額) 1 060

　　經營費用——進貨運費 360

　　貸：銀行存款 7 420

　　同時，作會計分錄如下：

　　借：庫存商品——百貨組8 424

　　貸：物資采購——百貨組 6 000

　　商品進銷差價 2 424

　　(3)假設承付貨款與到貨同一天，作會計分錄如下：

　　借：物資采購——百貨組 6 000

　　應交稅金——應交增值稅(進項稅額) 1 060

　　經營費用——進貨運費 360

　　貸：銀行存款 7 420

　　同時，作會計分錄如下：

　　借：庫存商品——百貨組8 424

　　貸：物資采購——百貨組 6 000

　　商品進銷差價 2 424

　　B.銷售商品[例5臺州A超市本月零售商品269100元(售價法)

　　1. 借;銀行存款 269100 貸：主營業務收入 269100

　　2. 借：主營業務成本 269100 貸：庫存商品 269100

　　3. 結轉已銷商品銷項稅：269100/(1+17)=39100

　　借：主營業務收入39100 貸：應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)39100

　　4.. 已銷商品進銷差價的計算和結轉

　　差價月末日庫存商品余額=月末調整前商品進銷差價帳戶余額/ 本月主營業務收入貸方發生額+月末日庫存商品余額*100

　　接上題，假設月末調整前商品進銷差價帳戶余額為109500元，月末日庫存商品余額為140400元，計算差價率為26.74

　　本月已銷商品應結轉商品進銷差價為 269100*26.74=71957.3

　　借：商品進銷差價 71957.3 貸：主營業務成本71957.3

　　不含稅的進銷差價：71957.3-39100=32857.3

　　5.如果家友超市本月進項稅為51000元，本月購入商品409500元，無月初余額

　　庫存商品(零售價)=140400(409500-269100)

　　進項稅金=51000

　　銷項稅金=39100

　　主營業務收入(零售價)=230000(269100-39100)

　　主營業務成本=197142.7(269100-71957.3)

　　已銷商品進貨差價(不含稅)=32857.3(230000-197142.7)