原創(chuàng) 安世強(qiáng) 安博士講財稅

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　　一、工會經(jīng)費(fèi)余額是否計提遞延所得稅資產(chǎn)

　　前幾期，筆者曾對專項(xiàng)儲備、職工教育經(jīng)費(fèi)的遞延所得稅問題進(jìn)行了分析，但后期發(fā)現(xiàn)工會經(jīng)費(fèi)方面，不少地方還有不合規(guī)的地方，需要再撰文加以分析。

　　在遞延所得稅計提方面實(shí)際與職工教育經(jīng)費(fèi)方面有類似的特征，即這類費(fèi)用的計提，最后使用時間不確定，不少企業(yè)存在只計提，不使用的問題，或者使用與計提額相比，很小。由于工會經(jīng)費(fèi)的計提涉及法律的強(qiáng)制要求，且比例2，如果存在只計提不使用，則會越積累越多。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)需要滿足以下條件：

　　①日后是否有足夠的可供抵扣的應(yīng)納稅所得額，這一點(diǎn)是任何暫時性差異是否確認(rèn)遞延所得稅都必須符合的，如果存在日后虧損等風(fēng)險較大的因素，則不存在可供利用的應(yīng)納稅所得額；

　　②在工資薪金總額2的比例內(nèi)計提和撥付。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十一條規(guī)定：“企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2的部分，準(zhǔn)予扣除”。

　　③日后有明確的使用計劃，這點(diǎn)與職工教育經(jīng)費(fèi)類似，與這類計提費(fèi)用的使用偶發(fā)性的特定有關(guān)。

　　④取得合規(guī)的可抵扣憑證。《關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（公告2010年第24號）：自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　二、工會經(jīng)費(fèi)使用規(guī)范

　　目前存在一些使用不規(guī)范的地方，比如某些公司為本年度有子女升學(xué)的員工給予一定的獎金，直接通過工會經(jīng)費(fèi)支付。由于工會經(jīng)費(fèi)的支出范圍有《工會法》的約束，如果支出范圍不規(guī)范，會存在法律風(fēng)險。

　　本質(zhì)上來說，給員工以子女升學(xué)為名義發(fā)放的獎金，屬于員工工資薪金的一部分，是為了提高員工忠誠度，獲取員工對公司認(rèn)可和更好的提供服務(wù)而支出的費(fèi)用。

　　由于只針對部分員工，應(yīng)該并入其工資薪金，不作為福利，因?yàn)楦＠�具有普遍性和廣范圍，這類是針對特定員工，應(yīng)該與工資獎金合并計算繳納個人所得稅。如果是支付給員工子女，由于雙方?jīng)]有雇傭關(guān)系，應(yīng)該按照捐贈支出計算，按照偶然所得20的稅率扣代繳個人所得稅。

　　工會經(jīng)費(fèi)是為了保證員工的權(quán)益，由工會代表全體員工與資方進(jìn)行談判和協(xié)商，使雙方處于對等的地位。

　　根據(jù)《工會法》第一章 總則 第六條維護(hù)職工合法權(quán)益是工會的基本職責(zé)。工會在維護(hù)全國人民總體利益的同時，代表和維護(hù)職工的合法權(quán)益。工會通過平等協(xié)商和集體合同制度，協(xié)調(diào)勞動關(guān)系，維護(hù)企業(yè)職工勞動權(quán)益。

　　工會依照法律規(guī)定通過職工代表大會或者其他形式，組織職工參與本單位的民主決策、民主管理和民主監(jiān)督。工會必須密切聯(lián)系職工，聽取和反映職工的意見和要求，關(guān)心職工的生活，幫助職工解決困難，全心全意為職工服務(wù)。

　　第三章 第三十條 工會協(xié)助企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)辦好職工集體福利事業(yè)，做好工資、勞動安全衛(wèi)生和社會保險工作。

　　根據(jù)以上條款可見，《工會法》規(guī)范的工會組織的主要作用是維護(hù)職工作為一個整體的合法權(quán)益，如果職工受到了不公正對待，工會有責(zé)任進(jìn)行救濟(jì)。當(dāng)然工會在進(jìn)行活動時肯定需要一些費(fèi)用，這些費(fèi)用就是工會經(jīng)費(fèi)的使用范圍。另外，實(shí)務(wù)中存在全體福利通過工會經(jīng)費(fèi)的情況，這也能解釋，但如本例的情況則顯然不可以。

　　對于向個別員工發(fā)放獎金，通過工會經(jīng)費(fèi)進(jìn)行支出，屬于擴(kuò)大了工會經(jīng)費(fèi)的使用范疇，存在一定的法律風(fēng)險。