近年來(lái)，國(guó)家持續(xù)出臺(tái)政策，加大企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除激勵(lì)力度，支持科技創(chuàng)新，而研發(fā)費(fèi)用究竟該怎么扣除呢?

　　研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的基礎(chǔ)

　　1、什么是研發(fā)活動(dòng)?

　　研發(fā)活動(dòng)企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)(不包括人文、社會(huì)科學(xué))新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)。

　　研發(fā)費(fèi)用研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用支出

　　2、研發(fā)支出科目的核算要求

　　1)企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集研發(fā)費(fèi)用。

　　2)所有的研發(fā)費(fèi)用都必須計(jì)入研發(fā)項(xiàng)目

　　2.1發(fā)生時(shí)能夠明確是哪個(gè)研發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用，直接計(jì)入該項(xiàng)目的研發(fā)支出

　　2.2發(fā)生時(shí)不能明確研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用，需要分?jǐn)傆?jì)入不同項(xiàng)目的研發(fā)支出

　　3)按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。

　　4)實(shí)務(wù)中沒(méi)有對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行項(xiàng)目核算的，手工登記研發(fā)支出輔助帳。

　　案例分析：

　　杭州翔云電子科技有限公司是一家研發(fā)生產(chǎn)銷(xiāo)售高性能膜材料及納米新型材料的高新技術(shù)企業(yè)。

　　2018年該企業(yè)共開(kāi)展兩個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，項(xiàng)目信息如下圖。 ( 為簡(jiǎn)便計(jì)算。以下案例均不考慮增值稅因素)

　　研發(fā)項(xiàng)目編號(hào)

　　研發(fā)項(xiàng)目名稱

　　研發(fā)形式

　　研發(fā)周期

　　研發(fā)進(jìn)度

　　YF201801

　　石墨烯新材料研發(fā)項(xiàng)目

　　自主研發(fā)

　　2018.1.1-2018.12.31

　　費(fèi)用化階段：2018.1.1-2018.3.31

　　資本化階段：2018.4.1-2018.12.31

　　YF201802

　　3D打印材料研發(fā)項(xiàng)目

　　委托研發(fā)

　　2018.6.1-2.19.2.28

　　費(fèi)用化階段：2018.6.1-2018.12.31

　　資本化階段：2019.1.1-2019.2.28

　　(一)YF201801項(xiàng)目

　　研究階段(1-3月)

　　1.支付研發(fā)部門(mén)人員工資216000,其中在職直接從事研發(fā)的人員工資合計(jì)200000元;外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)用合1計(jì)150000元.

　　1-1.計(jì)提在職研發(fā)人員人工費(fèi)

　　借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-人員人工一工資(YF201801) 216000.00

　　貸：應(yīng)付職工新酬-工資 216000.00

　　1-2.支付在職研發(fā)人員人工費(fèi)

　　借：應(yīng)付職工薪酬-工資 216000.00

　　貸：銀行存款 216000.00

　　1-3.計(jì)提外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)

　　借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-人員人工一外聘人員勞務(wù)費(fèi)(YF201801) 150000.00

　　貸：應(yīng)付職工薪酬-工資 150000.00

　　1-4.支付外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)

　　借：應(yīng)付職工薪酬-工資 150000.00

　　貸：銀行存款 150000.00

　　2.2月采購(gòu)原材料300000元，YF201801項(xiàng)目領(lǐng)用原材料120000元

　　2-1.采購(gòu)材料

　　借：原材料 300000.00

　　貸：銀行存款 300000.00

　　2-2.研發(fā)耗用材料

　　借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-直接投入-材料(YF201801) 120000.00

　　貸：原材料 120000.00

　　3.3月支付用于研發(fā)的設(shè)備運(yùn)行維護(hù)費(fèi)8000元

　　借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-直接投入-設(shè)備維護(hù)費(fèi)(YF201801) 8000.00

　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金 8000.00

　　4.2月支付用于該項(xiàng)目的模具制造費(fèi)50000元。

　　借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-直接投入-模具費(fèi)(YF201801) 50000.00

　　貸：銀行存欺 50000.00

　　5.1月購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)的設(shè)備，價(jià)款600000元，預(yù)計(jì)使用年限10年，殘值率為0，月折舊額為5000元.

　　5-1.購(gòu)買(mǎi)儀器

　　借：固定資產(chǎn) 600000.00

　　貸：銀行存款 600000.00

　　5-2.計(jì)提2-3月設(shè)備折舊費(fèi)

　　借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-折舊費(fèi)(YF201801) 10000.00

　　貸：累計(jì)折舊 10000.00

　　6.計(jì)提1-3月研發(fā)用無(wú)形資產(chǎn)(XX專(zhuān)利)攤銷(xiāo)

　　借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)(YF201801) 20000.00

　　貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 20000.00

　　7.3月支付項(xiàng)目所需圖書(shū)資料費(fèi)5000元，資料翻譯費(fèi)1000元，辦公費(fèi)1800元，報(bào)銷(xiāo)研發(fā)人員通訊費(fèi)2134元

　　借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-其他費(fèi)用-資料費(fèi)( YF201801) 5000.00

　　研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-其他費(fèi)用-翻澤費(fèi)(YF201801) 1000.00

　　研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-其他費(fèi)用-辦公費(fèi)(YF201801) 1800.00

　　研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-其他費(fèi)用-通訊費(fèi)(YF201801) 2134.00

　　貸：銀行存款 9934.00

　　8.1-3月計(jì)提研發(fā)大樓折舊費(fèi)60000元，每月計(jì)提20000元

　　借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-折舊費(fèi)(YF201801) 60000.00

　　貸：累計(jì)折舊 60000.00

　　9.結(jié)轉(zhuǎn)研究階段費(fèi)用化支出

　　借：管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用 643934.00

　　貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-人員人工-工資(YF201801) 216000.00

　　研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-人員人工-外聘入員勞務(wù)費(fèi)(YF201801) 150000.00

　　研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-直接投入-材料(YF201801) 120000.00

　　研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-直接投入-設(shè)備維護(hù)費(fèi)(YF201801) 8000.00

　　研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-直接投入-模具費(fèi)(YF201801) 50000.00

　　研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-折舊費(fèi)(YF201801) 70000.00

　　研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)(YF201801) 20000.00

　　研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-其他費(fèi)用-資料費(fèi)(YF201801) 5000.00

　　研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-其他費(fèi)用-翻譯費(fèi)(YF201801) 1000.00

　　研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-其他費(fèi)用-辦公費(fèi)(YF201801) 1800.0

　　研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-其他費(fèi)用-通訊費(fèi)(YF201801) 2134.00

　　開(kāi)發(fā)階段（4-12月）

　　10.在職直接從事研發(fā)的人員工資合計(jì)1300000.00元

　　10.1.計(jì)提在職研發(fā)人員人工費(fèi)

　　借：研發(fā)支出-資本化支出-人員人工-工資(YF201801) 1300000.00

　　貸：應(yīng)付職工薪酬-工資 1300000.00

　　10-2.支付在職研發(fā)人員人工費(fèi)

　　借：應(yīng)付職工薪酬-工資 1300000.00

　　貸：銀行存款 1300000.00

　　11.支付研發(fā)試劑產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)20000元

　　借：研發(fā)支出-資本化支出-直接投入-檢驗(yàn)費(fèi)(YF201801) 20000.00

　　貸：銀行存款 20000.00

　　12.計(jì)提4-12設(shè)備月折舊費(fèi)45000元

　　借：研發(fā)支出-資本化支出-折舊費(fèi)(YF201801) 45000

　　貸：累計(jì)折舊 45000

　　13.支付4-12月研發(fā)設(shè)備租售費(fèi)

　　借;研發(fā)支出-資本化支出-直接投入-設(shè)備相賃費(fèi)(YF201801) 60000.00

　　貸：銀行存軟 60000.00

　　14.計(jì)提4-12月無(wú)形資產(chǎn)推銷(xiāo)50000元.

　　借：研發(fā)支出-資本化支出-無(wú)形資產(chǎn)雎銷(xiāo)(YF201801) 50000.00

　　貨：累計(jì)攤銷(xiāo) 50000.00

　　15.購(gòu)買(mǎi)項(xiàng)目所需圖書(shū)資料費(fèi)8000元，差旅費(fèi)7500元

　　借：研發(fā)支出-資本化支出-其他費(fèi)用-圖書(shū)資料費(fèi)(YF201801) 8000.00

　　研發(fā)支出-資本化支出-其他費(fèi)用-差旅費(fèi)(YF201801) 7500.00

　　貸：銀行存款15500

　　16.4-12月計(jì)提研發(fā)大樓折舊費(fèi)180000元，每月計(jì)提20000元

　　借：研發(fā)支出-資本化支出-折舊費(fèi)(YF201801) 180000.00

　　貸：累計(jì)折舊 180000.00

　　17.項(xiàng)目驗(yàn)收合格，支付評(píng)估驗(yàn)收費(fèi)10000元，專(zhuān)利注冊(cè)費(fèi)5000，報(bào)銷(xiāo)4-12月研發(fā)人員通訊費(fèi)21680元。

　　借：研發(fā)支出-資本化支出-其他費(fèi)用-驗(yàn)收費(fèi)(YF201801) 10000.00

　　研發(fā)支出-資本化支出-其他費(fèi)用-專(zhuān)利注冊(cè)費(fèi)(YF201801) 5000.00

　　研發(fā)支出-資本化支出-其他費(fèi)用-通訊費(fèi)(YF201801) 21680.00

　　貸：銀行存款 36680.00

　　18.12月結(jié)轉(zhuǎn)無(wú)形資產(chǎn)

　　借：無(wú)形資產(chǎn)-發(fā)明專(zhuān)利 1707180.00

　　貸：研發(fā)支出-資本化支出-人員人工-工資(YF201801) 1300000.00

　　研發(fā)支出-資本化支出-直接投入-檢驗(yàn)費(fèi)(YF201801) 20000.00

　　研發(fā)支出-資本化支出-直接投入-設(shè)備租貸費(fèi)(YF201801) 60000.000

　　研發(fā)支出-資本化支出-無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)(YF201801) 50000.00

　　研發(fā)支出-資本化支出-其他費(fèi)用-圖書(shū)資料費(fèi)(YF201801) 8000.00

　　研發(fā)支出-資本化支出-其他費(fèi)用-差旅費(fèi)(YF201801) 7500.00

　　研發(fā)支出-資本化支出-折舊費(fèi)(YF201801) 225000.00

　　研發(fā)支出-資本化支出-其他費(fèi)用-驗(yàn)收費(fèi)(YF201801) 10000.00

　　研發(fā)支出-資本化支出-其他費(fèi)用-專(zhuān)利注冊(cè)費(fèi)(YF201801) 5000.00

　　研發(fā)支出-資本化支出-其他費(fèi)用-通訊費(fèi)(YF201801) 21680.00