資產(chǎn)評估有廣義和狹義之分，廣義的資產(chǎn)評估不但包括對資產(chǎn)計價（公允價）的評估，還包括對數(shù)量的評估，如煤炭、礦石（粉）、燃油（氣）、糧食等，評估的結果是按資產(chǎn)實存數(shù)量以公允價計算資產(chǎn)價值，但對其中數(shù)量增減要按盤盈、盤虧處理；狹義的評估則是指對資產(chǎn)的賬面結存數(shù)量按公允價計算資產(chǎn)價值。

　　本文所稱的資產(chǎn)評估是指狹義的資產(chǎn)評估，這在目前的混合所有制改革進程中，有許多資產(chǎn)評估涉及增值減值問題，按照現(xiàn)行會計處理的相關法律法規(guī)等規(guī)定，將其財務處理方法歸納如下，供參考。

　　一、資產(chǎn)評估增值的財稅處理

　　資產(chǎn)評估增值應將增值的部分，一方面增加相關資產(chǎn)的賬面價值，另一方面記入“資本公積——其他資本公積”科目；在對相關資產(chǎn)計提折舊、攤銷、結轉(zhuǎn)成本費用時借記“主營業(yè)務成本”“管理費用”“營業(yè)外支出”等科目、貸記“累計折舊”“累計攤銷”“原材料”等科目，但對相關資產(chǎn)增值部分通過折舊、攤銷、結轉(zhuǎn)成本費用等形式計入“主營業(yè)務成本”“管理費用”“營業(yè)外支出”等科目的，等于多列支了上述成本費用，減少了應納稅所得額。因此，按照《關于全民所有制企業(yè)公司制改制企業(yè)所得稅處理問題的公告》（公告2017年第34號，以下簡稱公告2017年第34號）第一條第二款關于“改制中資產(chǎn)評估增值不計入應納稅所得額；資產(chǎn)的計稅基礎按其原有計稅基礎確定；資產(chǎn)增值部分的折舊或者攤銷不得在稅前扣除。”的規(guī)定，在年終資產(chǎn)負債表日，應根據(jù)相關資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務成本”“管理費用”“營業(yè)外支出”等科目對應納稅所得額的影響額，借記“資本公積——其他資本公積”科目、貸記“營業(yè)外收入——資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)入”。

　　例如：某企業(yè)2019年12月31日辦公樓賬面原值800000元，殘值率5，計劃使用時間20年，已使用10年，計提折舊380000元；經(jīng)評估辦公樓增值400000元，即原值應當調(diào)整為1200000元。對評估增值的會計處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)——辦公樓400000

　　貸：資本公積——其他資本公積400000

　　假設2020年上述評估增值的辦公樓計提折舊800000×（1-5）÷240×12+400000×（1-5）÷120×12=76000（元），其中對增值部分計提折舊400000×（1-5）÷120×12=38000（元），對計提折舊的會計處理是：

　　借：管理費用——折舊費76000

　　貸：累計折舊——辦公樓76000

　　對評估增值多提折舊計入成本費用中調(diào)整的會計處理是：

　　借：資本公積——其他資本公積38000

　　貸：營業(yè)外收入——資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)入38000

　　也可以在折舊、攤銷和結轉(zhuǎn)成本費用時將評估增值部分直接借記“資本公積——其他資本公積”科目，即：

　　借：管理費用——折舊費38000

　　資本公積——其他資本公積38000

　　貸：累計折舊——辦公樓76000

　　在此處理的基礎上，匯算清繳時對評估增值多提的折舊不必再調(diào)增應納稅所得額。

　　二、資產(chǎn)評估減值的財稅處理

　　資產(chǎn)評估減值在記賬時，應當一方面調(diào)減相關資產(chǎn)的賬面價值，另一方面將其調(diào)減額計入“資本公積——其他資本公積”科目；在對相關資產(chǎn)計提折舊、攤銷、結轉(zhuǎn)成本費用時雖然也借記“主營業(yè)務成本”“管理費用”“營業(yè)外支出”等科目、貸記“累計折舊”“累計攤銷”“原材料”等科目，但對相關資產(chǎn)評估減值部分在計提折舊、攤銷、結轉(zhuǎn)成本費用時未計入“主營業(yè)務成本”“管理費用”“營業(yè)外支出”等科目，相對少列支了成本費用，增加了應納稅所得額。

　　按照公告2017年第34號第一條第二款的規(guī)定，評估增值多折舊、多攤銷的數(shù)額不得在稅前扣除，評估減值少折舊、少攤銷的數(shù)額也不能在稅前扣除，即：資產(chǎn)的計稅基礎仍按其原有計稅基礎確定，因此，在年終資產(chǎn)負債表日，應根據(jù)相關資產(chǎn)因評估減值少轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務成本”“管理費用”“營業(yè)外支出”等科目而對應納稅所得額的影響額，借記“營業(yè)外支出——資產(chǎn)評估減值轉(zhuǎn)入”、貸記“資本公積——其他資本公積”科目。

　　假設上述某企業(yè)在資產(chǎn)評估中發(fā)現(xiàn)機器設備賬面原值200000元，殘值率5，計劃使用時間10年，已使用5年，計提折舊95000元；原材料100000元。評估后機器設備原值150000元，減值50000元；原材料原值80000元，減值20000元。對評估減值的會計分錄：

　　借：資本公積——其他資本公積70000

　　貸：固定資產(chǎn)——機器設備50000

　　原材料20000

　　假設2020年，產(chǎn)品全部銷售；機器設備計提折舊150000×（1-5）÷120×12=14250（元）。評估減值少提折舊150000×（1-5）÷120×12-200000×（1-5）÷120×12=-4750（元）；原材料消耗40000元，評估減值少結轉(zhuǎn)的成本額20000÷（100000-20000）×40000=10000（元）。機器設備計提折舊和原材料消耗的會計分錄如下；

　　借：生產(chǎn)成本——折舊費14250

　　生產(chǎn)成本——原材料40000

　　貸：累計折舊——機器設備14250

　　原材料40000

　　對評估減值少提折舊、少轉(zhuǎn)成本的會計處理：

　　借：營業(yè)外支出——資產(chǎn)評估減值轉(zhuǎn)入14750

　　貸：資本公積——資產(chǎn)評估減值14750

　　也可以在折舊、攤銷和結轉(zhuǎn)成本費用時，將評估減值部分直接貸記“資本公積——其他資本公積”科目，即：

　　借：生產(chǎn)成本——折舊費19000

　　生產(chǎn)成本——原材料50000

　　貸：累計折舊——機器設備14250

　　原材料40000

　　資本公積——其他資本公積14750

　　作者：邢國平