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租賃投資項(xiàng)目會(huì)計(jì)分錄大全

2023-02-15 11:28:15深圳會(huì)計(jì)培訓(xùn)

  為了提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,企業(yè)往往會(huì)選擇優(yōu)秀的項(xiàng)目進(jìn)行投資,那么企業(yè)對(duì)合作項(xiàng)目投資款的會(huì)計(jì)分錄該怎么做?

  企業(yè)對(duì)合作項(xiàng)目投資款的會(huì)計(jì)分錄

  1、債權(quán)性投資:

  借:銀行存款

  貸:應(yīng)付債券/其他應(yīng)付款

  2、資本性投資:

  借:銀行存款

  貸:實(shí)收資本—xx股東

  如何理解企業(yè)投資?

  企業(yè)投資是指企業(yè)投入財(cái)力,以期望在未來(lái)獲取收益的一種行為。財(cái)務(wù)管理中的投資既包括對(duì)內(nèi)投資和對(duì)外投資,企業(yè)作為一級(jí)投資主體所進(jìn)行的投資,主要有企業(yè)的改建、擴(kuò)建、技術(shù)改造投資和職工住宅、文化娛樂(lè)等非生產(chǎn)性設(shè)施的投資。

  企業(yè)投資主要靠自籌資金,比如生產(chǎn)發(fā)展基金、大修理基金、折舊基金和職工福利基金等,也可采取多種方式籌資,如爭(zhēng)取產(chǎn)品購(gòu)買者預(yù)付貨款,采取銀行貸款,向社會(huì)及本企業(yè)職工發(fā)行股票、債券,與其他企業(yè)合資,通過(guò)商業(yè)信用租賃設(shè)備、賒購(gòu)設(shè)備等。

  其他應(yīng)付款科目是什么?

  其他應(yīng)付款是指與企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)沒(méi)有直接關(guān)系的應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng),如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金、職工未按期領(lǐng)取的工資等。通常情況下,該科目核算企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng),如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金,存入保證金、應(yīng)付、暫收所屬單位、個(gè)人的款項(xiàng)、管轄區(qū)內(nèi)業(yè)主和物業(yè)管戶裝修存入保證金;應(yīng)付職工統(tǒng)籌退休金,以及應(yīng)收暫付上級(jí)單位、所屬單位的款項(xiàng)! ∪、出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理

 。ㄒ唬┏跏加(jì)量

  準(zhǔn)則規(guī)定,在租賃期開(kāi)始日,出租人應(yīng)當(dāng)對(duì)融資租賃確認(rèn)應(yīng)收融資租賃款,并終止確認(rèn)融資租賃資產(chǎn)。出租人對(duì)應(yīng)收融資租賃款進(jìn)行初始計(jì)量時(shí),應(yīng)當(dāng)以租賃投資凈額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值。

  租賃投資凈額為未擔(dān)保余值和租賃期開(kāi)始日尚未收到的租賃收款額按照租賃內(nèi)含利率折現(xiàn)的現(xiàn)值之和。租賃內(nèi)含利率,是指使出租人的租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和(即租賃投資凈額)等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的利率。因此,出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用包括在租賃投資凈額中,也即包括在應(yīng)收融資租賃款的初始入賬價(jià)值中。

  出租人對(duì)租賃內(nèi)含利率計(jì)算原理圖示如下:

  【教材例22-13】2×19年12月1日,甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同,從乙公司租入塑鋼機(jī)一臺(tái)。租賃合同主要條款如下:

  (1)租賃資產(chǎn):全新塑鋼機(jī)。

 。2)租賃期開(kāi)始日:2×20年1月1日。

  (3)租賃期:2×20年1月1日——2×25年12月31日,共72個(gè)月。

  (4)固定租金支付:自2×20年1月1日,每年年末支付租金160 000元。如果甲公司能夠在每年年末的最后一天及時(shí)付款,則給予減少租金10 000元的獎(jiǎng)勵(lì)。

  (5)取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額:租賃期限內(nèi),如遇中國(guó)人民銀行貸款基準(zhǔn)利率調(diào)整時(shí),出租人將對(duì)租賃利率作出同方向、同幅度的調(diào)整;鶞(zhǔn)利率調(diào)整日之前各期和調(diào)整日當(dāng)期租金不變,從下一期租金開(kāi)始按調(diào)整后的租金金額收取。

  (6)租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值:該機(jī)器在2×19年12月31日的公允價(jià)值為700 000元,賬面價(jià)值為600 000元。

  (7)初始直接費(fèi)用:簽訂租賃合同過(guò)程中乙公司發(fā)生可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、傭金10 000元。

 。8)承租人的購(gòu)買選擇權(quán):租賃期屆滿時(shí),甲公司享有優(yōu)惠購(gòu)買該機(jī)器的選擇權(quán),購(gòu)買價(jià)為20 000元,估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為80 000元。

 。9)取決于租賃資產(chǎn)績(jī)效的可變租賃付款額:2×21年和2×22年兩年,甲公司每年按該機(jī)器所生產(chǎn)的產(chǎn)品——塑鋼窗戶的年銷售收入的5向乙公司支付。

 。10)承租人的終止租賃選擇權(quán):甲公司享有終止租賃選擇權(quán)。在租賃期間,如果甲公司終止租賃,需支付的款項(xiàng)為剩余租賃期間的固定租金支付金額。

  (11)擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均為0。

 。12)全新塑鋼機(jī)的使用壽命為7年。

  分析:出租人乙公司的會(huì)計(jì)處理如下:

  第一步,判斷租賃類型。

  本例存在優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán),優(yōu)惠購(gòu)買價(jià)20 000元遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值80 000元,因此在2×19年12月31日就可合理確定甲公司將會(huì)行使這種選擇權(quán)。另外,在本例中,租賃期6年,占租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)使用壽命的86(占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分)。同時(shí),乙公司綜合考慮其他各種情形和跡象,認(rèn)為該租賃實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與該項(xiàng)設(shè)備所有權(quán)有關(guān)的幾乎全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,因此將這項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。

  第二步,確定租賃收款額。

 。1)承租人的固定付款額為考慮扣除租賃激勵(lì)后的金額。

  (160 000-10 000)×6=900 000(元)

 。2)取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額。

  該款項(xiàng)在初始計(jì)量時(shí)根據(jù)租賃期開(kāi)始日的指數(shù)或比率確定,因此本例題在租賃期開(kāi)始日不做考慮。

 。3)承租人購(gòu)買選擇權(quán)的行權(quán)價(jià)格。

  租賃期屆滿時(shí),甲公司享有優(yōu)惠購(gòu)買該機(jī)器的選擇權(quán),購(gòu)買價(jià)為20 000元,估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為80 000元。優(yōu)惠購(gòu)買價(jià)20 000元遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值,因此在2×19年12月31日就可合理確定甲公司將會(huì)行使這種選擇權(quán)。

  結(jié)論:租賃付款額中應(yīng)包括承租人購(gòu)買選擇權(quán)的行權(quán)價(jià)格20

000元。

  (4)終止租賃的罰款。

  雖然甲公司享有終止租賃選擇權(quán),但若終止租賃,甲公司需支付的款項(xiàng)為剩余租賃期間的固定租金支付金額。

  結(jié)論:根據(jù)上述條款,可以合理確定甲公司不會(huì)行使終止租賃選擇權(quán)。

  (5)由承租人向出租人提供的擔(dān)保余值:甲公司向乙公司提供的擔(dān)保余值為0元。

  綜上所述租賃收款額為:900 000+20 000=920 000(元)

  第三步,確認(rèn)租賃投資總額。

  租賃投資總額=在融資租賃下出租人應(yīng)收的租賃收款額+未擔(dān)保余值

  本例中租賃投資總額=920 000+0=920 000(元)

  第四步,確認(rèn)租賃投資凈額的金額和未實(shí)現(xiàn)融資收益。

  租賃投資凈額在金額上等于租賃資產(chǎn)在租賃期開(kāi)始日公允價(jià)值700 000+出租人發(fā)生的租賃初始直接費(fèi)用10 000=710 000(元)

  未實(shí)現(xiàn)融資收益=租賃投資總額-租賃投資凈額=920 000-710 000=210 000(元)

  第五步,計(jì)算租賃內(nèi)含利率。

  租賃內(nèi)含利率是使租賃投資總額的現(xiàn)值(即租賃投資凈額)等于租賃資產(chǎn)在租賃開(kāi)始日的公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的利率。

  本例中列出公式150 000×(P/A,r,6)+20 000×(P/F,r,6)=710 000(元),計(jì)算得到租賃的內(nèi)含利率為7.82。

  第六步,賬務(wù)處理。

  2×20年1月1日

  借:應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額       920

000

  貸:銀行存款                 10

000

  融資租賃資產(chǎn)               600

000

  資產(chǎn)處置損益               100

000

  應(yīng)收融資租賃款——未實(shí)現(xiàn)融資收益     210

000

  若某融資租賃合同必須以收到租賃保證金為生效條件,出租人收到承租人交來(lái)的租賃保證金,借記“銀行存款”科目,貸記“其他應(yīng)收款——租賃保證金”科目。承租人到期不交租金,以保證金抵作租金時(shí),借記“其他應(yīng)收款——租賃保證金”科目,貸記“應(yīng)收融資租賃款”科目。承租人違約,按租賃合同或協(xié)議規(guī)定沒(méi)收保證金時(shí),借記“其他應(yīng)收款——租賃保證金”科目,貸記“營(yíng)業(yè)外收入”等科目。

 。ǘ┤谫Y租賃的后續(xù)計(jì)量

  出租人應(yīng)當(dāng)按照固定的周期性利率計(jì)算并確認(rèn)租賃期內(nèi)各個(gè)期間的利息收入。

  【教材例22-14】沿用【教材例22-13】,以下說(shuō)明出租人如何確認(rèn)計(jì)量租賃期內(nèi)各期間的利息收入。

  分析:

  第一步,計(jì)算租賃期內(nèi)各期的利息收入(如下表所示)。

  日期

  租金

  確認(rèn)的利息收入

  租賃投資凈額余額

 、

 、

 、郏狡诔酡堋7.82

  期末④=期初④-②+③

  2×20年1月1日

  710 000

  2×20年12月31日

  150 000

  55 522

  615 522

  2×21年12月31日

  150 000

  48 134

  513 656

  2×22年12月31日

  150 000

  40 168

  403 824

  2×23年12月31日

  150 000

  31 579

  285 403

  2×24年12月31日

  150 000

  22 319

  157 722

  2×25年12月31日

  150 000

  12 278*

  20 000

  2×25年12月31日

  20 000

  合計(jì)

  920 000

  210 000

  注:*作尾數(shù)調(diào)整12 278=150 000+20 000-157 722。

  第二步,會(huì)計(jì)分錄:

  2×20年12月31日收到第-期租金時(shí)

  借:銀行存款                 150

000

  貸:應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額       150

000

  借:應(yīng)收融資租賃款——未實(shí)現(xiàn)融資收益     55

522

  貸:租賃收入                 55

522

  2×21年12月31日收到第二期租金

  借:銀行存款                 150


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