月末一般做這幾個結轉分錄:

　　1,結轉本月領用的原輔材料,

　　借:生產(chǎn)成本(主要材料)

　　借:制造費用(輔助材料)

　　貸:原材料

　　2,結轉本月制造費用,

　　借:生產(chǎn)成本

　　貸:制造費用

　　3,結轉本月完工產(chǎn)品成本

　　借:庫存商品

　　貸:生產(chǎn)成本

　　4,結轉本月銷售產(chǎn)品成本

　　借:主營業(yè)務成本

　　貸:庫存商品

　　5,結轉損益(收入)

　　借:主營業(yè)務收入

　　借:其他業(yè)務收入

　　貸:本年利潤

　　6,結轉損益(費用)

　　借:本年利潤

　　貸:主營業(yè)務成本

　　貸:其他業(yè)務支出

　　貸:管理費用

　　貸:營業(yè)費用

　　貸:財務費用等等

　　對初學的人來說的基本原理并不深澳,但熟練掌握處理的,卻需要一個過程。在編制時,初學者對之間的

　　結轉往往難以把握。

　　所謂結轉,指期末結賬時將某-賬戶的余額或差額轉入另-賬戶。這里涉及兩個賬戶,前者是轉出賬戶，

　　后者是轉入賬戶, -般而言,結轉后,轉出賬戶將沒有余額。

　　下面以制造業(yè)為例,結合資金運動的過程,對《基礎會計》中的結轉分錄作-探討。為簡便起見以下例題不考慮。

　　一、 供應過程的結轉

　　供應過程是生產(chǎn)原料的儲備階段是指支付到材料驗庫的采購過程。例1 :東方公司采購甲材料5000公斤,

　　單價10元,采購500元,開出轉賬支票支付,材料尚未入庫。編制分錄:借:物資采購(或在途材

　　料)50500,貸;存款50500。例2 :上述材料驗庫,按其實際成本轉賬。借: 50500 ,貸:物資采購

　　50500。此筆結轉分錄初學者可以這樣理解,在途材料減少,庫存材料增加,即將在途材料轉至庫存材

　　料。這里需要說明兩點:其,在《基礎會計》中由于不涉及材料成本差異,不存在計劃成本,所以物資

　　采購可視同在途材料。其二,材料的采購成本應包括買價和采購兩部分。

　　二、生產(chǎn)過程的結轉

　　生產(chǎn)過程是制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的中心環(huán)節(jié),其的主要內容可以概括為三個字;料、工、費,分別指直接

　　材料、直接人工和制造費用。該過程主要設置生產(chǎn)成本和制造費用等賬戶。直接材料和直接人工直接計入

　　生產(chǎn)成本,借:生產(chǎn)成本,貸:應付、原材料等,制造費用則間接轉入生產(chǎn)成本。如何理解制造費用的間

　　接轉入?制造費用是一個集合分配賬戶,企業(yè)生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用,先

　　通過制造費用歸集,借;制造費用,貸:原材料、應付等,期末再按-定的標準(如生產(chǎn)小時)分配結轉到

　　生產(chǎn)成本中,即借:生產(chǎn)成本,貸:制造費用。需要說明的是企業(yè)通常生產(chǎn)多種產(chǎn)品,制造費用的不僅是

　　為了成本控制,而且要滿足企業(yè)計算損益的需要。為枇,制造費用必須按適當?shù)臉藴史峙溆嬋敫鞒杀緦ο?/p>

　　的產(chǎn)品成本。當然,若

　　企業(yè)生產(chǎn)單一產(chǎn)品,制造費用可直接計入產(chǎn)品成本,不存在分配的問題。

　　經(jīng)過一定的生產(chǎn)加工過程,產(chǎn)費用歸集在”生產(chǎn)成本”賬戶的借方,該借方發(fā)生額并非本月完工產(chǎn)品的

　　成本,而是本月發(fā)生的生產(chǎn)費用,產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間的分配比較復雜已超出了《基礎

　　會計》的范疇,為便于理解,我們通常假定當月產(chǎn)品全部完工入庫,這樣結轉本月院工入庫產(chǎn)品的實際成

　　本。例3 :東方公司生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品(成本10元) ,生產(chǎn)成本的借方發(fā)生額A : 10000元, B : 20000元,

　　A產(chǎn)品全部未完工, B產(chǎn)品2000件全部完工,編制結轉分錄為借: 庫存- B 20000,貸:生產(chǎn)成本

　　B20000。生產(chǎn)完江之后,產(chǎn)成本歸集的費用(料、工、費)全部結轉到庫存賬戶中。A產(chǎn)品全部未完工，

　　則不予結轉,留待下月繼續(xù)加工。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營耗費需要從收入中得到補償,庫存進入市場流通,實現(xiàn)

　　的回籠,這樣便進入下一環(huán)節(jié)一一銷售過程。

　　三、銷售過程的結轉

　　簡單地說,銷售過程的主要體現(xiàn)在兩個方面,

　　一是銷售收入的增加, 借;應收賬款、銀行存款等,貸:主營收入。

　　二是庫存商品的減少,即結轉已經(jīng)銷售商品的生產(chǎn)成本。此處結轉初學者在理解上往往存在-定的偏差。

　　有些同學編制分錄

　　借:主營成本,

　　貸:產(chǎn)成本,

　　問題主要出在知識的前后銜接上,產(chǎn)成本已結轉至庫存商品中去了,這樣處理犯了重復結轉的。銷售的是庫存商品,應該將庫存商品轉至銷售成本。在制造成本法下,商品的銷售成本=單位生產(chǎn)成本x銷售數(shù)量。例4 :方公司銷售1000件結轉其銷售成本,借;主營成本10000(10x1000) ,貸:庫存商品10000。此外銷售過程中還會發(fā)生銷售費用,銷售稅金(指消費稅、、城建稅等)等。這里值得一提的是銷售稅金的結轉。例5 :結轉東方公司應上交的銷售稅金1000元。大多數(shù)初學者對此無從下手,企業(yè)負擔的銷售稅金計入主營稅金及附加帳戶的借方,應交未交稅金形成-項計入應交稅金的貸方, 故分錄為借:主營稅金及附加1000 ,貸:應交稅金1000 ,需要提醒同學們注意的是-般人的增值稅是價外稅,與當期損益無關,所以增值稅不通過主營稅金及附加賬戶核算。至于銷售過程發(fā)生的其他在此不作詳述。

　　四、成果的結轉

　　利潤是一定期間的經(jīng)營成果 , 是綜合評價企業(yè)經(jīng)濟效益的重要指標務成果的結轉主要是兩筆分錄。其是各收入、收益類賬轉至本年利潤的貸仿;其二是費用支出類賬結轉至本年利潤的借方,分別表現(xiàn)為

　　借:主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入、收益,

　　貸:本年利潤和借:本年利潤,

　　貸:主營業(yè)務成本、其他業(yè)務支出、主營業(yè)務稅金及附加、管理費用、財務費用、營業(yè)費用、營業(yè)外支出等。

　　對此結轉分錄,我們可以這樣理解,收入類賬戶增加本年利潤,故轉至其貸方,支出類賬戶減少本年利潤,故轉至其借方。我們可從另一角度理解,與本年利潤賬戶發(fā)生關系的都是損益類賬戶,各損益類賬戶結轉后都沒有余額。收入類賬產(chǎn)平時發(fā)生時登記在貸方,為將其轉平,應該結轉其相反方向借方,根據(jù)借貸記賬規(guī)則,借:收入類賬戶，貸:本年利潤。至于費用、支出賬戶的結轉則與之相反。通過上述兩筆結轉分錄,本年利潤賬戶的貸與借方軋差,便可計算出利潤總額(若借方大于貸方則為虧損)。以此為基礎,便可計算結轉,是-項費用,同樣應沖減本年利潤,即借:本年利潤,貸:,經(jīng)過此筆結轉 ,本年利潤的貸仿余額則為凈利潤。

　　五、年終有關賬項的結轉

　　本年利潤賬戶的余額表示年度內累計實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損,該賬戶平時不結轉,年終一次性地轉至利潤分配一未分配利潤賬戶

　　借:本年利潤,

　　貸:利潤分配一-未分配利潤。

　　如為虧損則作相反分錄。年終利潤分配各只有未分配利潤有余額,需將其他轉平,借:利潤分配一未分配利潤,貸;利潤分配一提取盈余 公積、向投資者分配利潤等。至此,所有結轉分錄可以劃上一個圓滿的包號。

　　最后需要說明的是,在實際工作中,賬冊登滿一頁時,發(fā)生額合計和余額轉入頁,以及年終將舊賬余額轉入新賬,亦稱結轉。