不同控制下發行權益性證券投資的會計處理及實例

股權投資又稱股權投資，是指通過支付貨幣或實物資產取得被投資單位股權的投資。長期股權投資是指根據投資能夠對被投資單位施加重大影響的投資。長期股權投資分為同一控制和不同控制兩種情況。同一控制是指雙方在投資日之前受第三方控制。非同一控制是指雙方在投資日之前不受任何一方控制。兩種情況在會計處理上有很大差異。現在通過發行股票進行投資的方式分別介紹。

一、一般會計處理

1.同一控制下，取得投資時，借：長期股權投資，貸：股權，差額依次沖減資本公積、盈余公積和利潤分配——未分配利潤。2.不同控制下取得投資時，借入長期股權投資和借款股權，其差額計入資產處置損益。

3.支付發行費時，借：資本公積-股權溢價，借：銀行存款。

第二，例子

2016年5月8日，甲公司以非公開發行600萬股普通股(每股面值1元)作為對價，自丙公司以10元/股的公允價格取得乙公司60股股份。甲公司向券商支付發行費8萬元。合并后的日乙公司賬面凈資產總計1300萬元。A公司和B公司采用的會計年度和會計政策是相同的。

解決方案：不同控制的會計處理列表如下：

三、相關說明

1.同一控制下，企業投入的資產應當以成本為基礎計量(不含稅)，其差額依次用資本公積、盈余公積和未分配利潤沖減。

2.非同一控制下的控股合并，購買方應當將支付的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值作為長期股權投資的成本。

3.權益類證券的發行費用應當在溢價發行的前提下沖減溢價。溢價不足或發行面值的，沖減盈余公積和未分配利潤。

認股權證是股份有限公司發行的認購其股票的看漲期權。對于發行權證，要設置資本公積賬戶進行核算，那么如何做好相關的會計分錄，如何處理發行權證的會計問題呢？

一、股份支付在確認員工提供的服務時采用分錄：

借：管理費

貸：資本公積——其他資本公積

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二、如果你在證券市場發行權證，你將是分錄：

借方：銀行存款

貸：資本公積——其他資本公積

三。對于普通股分錄以現金結算所有者權益的看漲期權，其會計處理的初始確認為：

借方：銀行存款

貸：資本公積——股權溢價權證也等于看漲期權。

股票期權和認股權證有什么區別？

1.有效期：權證的有效期(即從發行日到到期日的期間)通常比股票期權長：權證的有效期一般在一年以上，而股票期權的有效期不到一年。股票期權有效期短不是因為無法設計成長有效期，而是交易者自然選擇的結果。

2.標準化：權證通常是非標準化的。在發行量、執行價格、發行日期和有效期方面，發行人通常可以自行設定，而在交易所交易的大多數股票期權都是高度標準化的合約。

3.賣空：在權證交易中通常不允許賣空。即使允許賣空，賣空也必須基于先前借入的權證的實物。如果沒有新股發行和到期，流通的認股權證數量是固定的。

擴展：什么是權證？

權證是上市公司發行的一種憑證，持有人有權在一定期限內以約定的價格認購該公司發行的一定數量的股份。認股權證本質上是一種股票操作

長期股權投資在會計的學習中非常重要，那么長期股權投資的權益法如何做會計分錄呢？老師會給你介紹的：

初始測量：

(1)現金法：

借：長期股權投資

貸款：銀行存款

(二)發行權益性證券的方式：

借：長期股權投資

貸：股權資本公積——股權溢價

借：資本公積——股本溢價(發行證券等費用。抵銷資本公積)

貸款：銀行存款

(三)發行債務證券的方式：

借：長期股權投資

貸：應付債券-面值——利息調整(或借記)

借：應付債券利息調整——(債券發行過程中發生的手續費及傭金)

貸款：銀行存款

后續測量：

(1)初始投資成本的調整：

借：長期股權投資投資成本——

貸款：營業外收入(投資成本低于被投資單位凈資產公允價值份額)

(2)投資損益確認(或反分錄):

借：長期股權投資——損益調整

貸款：投資收益

(三)取得現金股利或利潤的處理：

借：應收股利

貸款：長期股權投資-損益調整

(4)超額損失的確認(投資者有義務承擔額外損失，貸款人應按 的順序確認):

借：投資收益

貸款：長期股權投資

長期應收款

預計負債

(5)超額損失的轉回(借方按照 的順序轉回):

借：預計負債

長期應收款

長期股權投資

貸款：投資收益[調整后凈利潤持股比例()-未承諾損失]

(6)處置其他綜合收益(或反分錄)；

借：長期股權投資——其他綜合收益

貸款：其他綜合收益

(7)其他所有者權益變動的處理(或反分錄)；

借：長期股權投資——其他權益變動

貸：資本公積——其他資本公積