固定資產(chǎn)報廢和出售的會計處理/會計分錄

固定資產(chǎn)報廢后，一般銷售的都是廢舊物資，如廢鋼、廢鐵等。一般納稅人適用13的稅率。

根據(jù)《財政部關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號)、《財政部關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅[2009]9號)、《關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》(國稅函[2009]90號)、《財政部關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》(財稅[2014]57號)規(guī)定，一般納稅人在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點前，銷售自己購進或者自制的自用固定資產(chǎn)，適用3減2繳納增值稅；一般納稅人使用《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣的進項稅額的，在銷售時按3減2繳納增值稅。固定資產(chǎn)銷售按3減2繳納增值稅的，只能開具/開具/提供增值稅普通發(fā)票；一般納稅人出售固定資產(chǎn)，減3減2繳納增值稅，可以放棄減1的優(yōu)惠，減3繳納增值稅。這種情況下可以開具增值稅專用發(fā)票。

那么財務(wù)人員如何區(qū)分固定資產(chǎn)報廢后的出售和變賣呢？

首先，從源頭上來說，固定資產(chǎn)報廢是指資產(chǎn)使用人或資產(chǎn)保管人根據(jù)資產(chǎn)的使用狀況判斷資產(chǎn)已無使用價值，根據(jù)公司固定資產(chǎn)管理制度提出報廢申請，相關(guān)人員審核批準(zhǔn)后，統(tǒng)一上報報廢，廢品收集到廢品倉庫，再作為廢品出售。同時將相關(guān)審批資料傳財務(wù)進行賬務(wù)處理。

出售固定資產(chǎn)是公司領(lǐng)導(dǎo)層的戰(zhàn)略調(diào)整或生產(chǎn)經(jīng)營安排。一般是領(lǐng)導(dǎo)下發(fā)通知，資產(chǎn)管理人員根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)安排清理待處理的固定資產(chǎn)。與買方聯(lián)系后，按照銷售協(xié)議進行交易，同時將相關(guān)單據(jù)交財務(wù)部進行賬務(wù)處理。

其次，出售固定資產(chǎn)與出售固定資產(chǎn)報廢后的廢品在會計處理上存在差異。

在出售固定資產(chǎn)時，會計根據(jù)公司的銷售情況處理固定資產(chǎn)的相關(guān)單據(jù)。作分錄如下：

固定資產(chǎn)清算

借方：累計折舊

固定資產(chǎn)清算

(固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備)

貸款：固定資產(chǎn)

在銷售收款的時候

借方：銀行存款

貸款：固定資產(chǎn)清算

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅)/應(yīng)交稅費-簡單計稅

資產(chǎn)處置的收益和損失(損失時借記)

固定資產(chǎn)報廢時，會計人員根據(jù)報廢的原始憑證，作分錄如下：

固定資產(chǎn)清算

借方：累計折舊

固定資產(chǎn)清算

(固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備)

貸款：固定資產(chǎn)

報廢時

借：營業(yè)外支出

貸款：固定資產(chǎn)清算

固定資產(chǎn)報廢按公司廢品管理歸入報廢倉庫出售時，一般納稅人適用13的稅率。作分錄

借方：銀行存款

貸款：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅)