《財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》(財企〔2009〕242號)指企業(yè)為職工提供的除工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費(年金)、補充醫(yī)療保險費和住房公積金以外的福利費。

工資是用人單位根據(jù)法規(guī)、行業(yè)規(guī)定或者與員工的約定，以貨幣形式支付給員工的勞動報酬。福利是用人單位為了吸引人才或穩(wěn)定員工而對員工采取的福利措施。比如工作餐，定期出差，團體保險等等。

在確認工資待遇的合理性時，可以按照以下原則來掌握：

企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工薪酬制度；企業(yè)制定的工資薪金制度符合行業(yè)和地區(qū)水平；企業(yè)在一定時期內(nèi)支付的工資薪金相對固定，工資薪金調(diào)整有序進行；企業(yè)已就實際支付的工資薪金履行了代扣代繳個人所得稅的義務(wù)。(五)工資薪金的安排不以減少或逃避稅收為目的；第四十條《人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》企業(yè)發(fā)生的職工福利費，不超過工資總額的14%的，應(yīng)予扣除。

國稅函〔2009〕3號關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費扣除問題的通知

關(guān)于職工福利費的扣除，《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費包括： (一)尚未實行單獨辦社會職能的企業(yè)中福利部門發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)店、診所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施和維護費用，福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金和勞務(wù)費。

(二)員工醫(yī)療、生活、住房、交通等方面的補貼和非貨幣福利。包括企業(yè)支付給異地出差職工的醫(yī)療費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌的企業(yè)職工的醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬的醫(yī)療補貼、取暖補貼、職工防暑降溫費、職工困難補助、職工食堂救濟費、職工交通補貼等。

(3)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假差旅費等。

對于國稅函〔2009〕3號文件中未列明的費用項目，根據(jù)稅務(wù)總局所得稅司2012年的批復(fù)，如果確實是所有企業(yè)職工福利費支出，且符合《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，符合費用稅前扣除的合法性、合理性、真實性、相關(guān)性和確定性要求的，可以按照規(guī)定作為職工福利費扣除。

第四條在《人民共和國個人所得稅法》取得的個人所得，免征個人所得稅： (四)福利費、撫恤金、救濟金；

《人民共和國個人所得稅法實施條例》第十一條個人所得稅法第四條第一款第四項所說的福利費，是指企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)和社會團體按照國家有關(guān)規(guī)定從留用的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補貼；生活補助，是指因某些特定事件或者原因?qū)�納稅人或者其家庭的正常生活造成一定困難，由用人單位按照國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給納稅人或者其家庭的臨時生活補助。

根據(jù)2012年國家稅務(wù)總局所得稅司在線訪談給出的答復(fù)，根據(jù)個人所得稅法規(guī)定的原則，給予個人的利益，無論是現(xiàn)金還是實物，都應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅。但目前對集體(不是每個人都有一份)享有的不可分割、非現(xiàn)金的收益，不征收個人所得稅。這里提出的不征稅原則是：集體恩

將自產(chǎn)或委托商品用于集體福利或個人消費；《增值稅暫行條例實施細則》第十條：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： (一)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

會計分錄：

借：管理費用\銷售費用\研發(fā)費用——福利費

貸：應(yīng)付職工工資——福利費。

借：應(yīng)付職工薪酬——福利費。

貸款：銀行存款

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本文最初是為會計圈發(fā)布的。作者：胡老師