前兩天寫了一篇如何計算事務所合伙人稅前收入的文章。有些合伙人還是不太理解合伙人工資薪金稅前扣除的處理方式。今天我就事務所合伙人收入的會計處理做一個詳細的分析。

該公司屬于一個合伙企業。事務所作為合伙人，以每個合伙人(自然人，有限合伙除外)為納稅義務人，繳納生產經營所得的個人所得稅。

這里所說的生產經營所得(應納稅所得額)包括事務所支付給合伙人的工資(分配)和事務所當年留存的收入(會計利潤)。

事務所生產經營所得采取“先分后稅”的原則，即事務所平時發放工資，繳納個人所得稅，年終分紅。應該如何解釋？

1.為了在會計口徑上與個人所得稅申報的生產經營應納稅所得額保持一致，通過“利潤分配-未分配利潤”科目歸集事務所支付給合伙人的工資、已繳納的個人所得稅和年終分紅，對應科目為“應付利潤-合伙人”，從而計算出當年事務所分配給合伙人的利潤金額。

1.根據合伙協議的分配比例，本所應向合伙人甲計提工資(或分紅)，金額為人民幣2萬元，會計分錄為：

借：利潤分配未分配利潤2萬元。

貸款：應付合伙人利潤20，000。

2.當公司向合伙人A支付工資(或股息)時，會計分錄是：

借：應付利潤：合伙人甲：20000元。

貸款：銀行2萬元。

3.本所按照稅法規定計算合伙人甲的個人所得稅，其中https://www.zhucesz.com/為10，https://www.zhucesz.com/元，會計分錄：為10，https://www.zhucesz.com/元

借款人：應付利潤合伙人萬。

貸款：應交稅費及應交個人所得稅(合伙人甲)萬。

4.本所代扣代繳合伙人A的個人所得稅，其中https://www.zhucesz.com/代扣代繳10000元，會計分錄：代扣代繳10000元

借：應交稅金及個人所得稅(合伙人甲)萬。

貸款：https://www.zhucesz.com/萬元銀行存款。

二、根據財政部會計口徑【事務所相關業務會計處理規定(征求意見稿)】，在“應付職工薪酬”科目下設置“應付合伙人(或個人)”明細科目，核算合伙企業或個人事務所(以下簡稱合伙企業(或個人))個人取得的包括工資、參與經營管理等各種形式的報酬。

本所在確認合伙企業(或個人)的上述報酬時，借記“主營業務成本”、“其他業務成本”、“管理費”等科目，貸記“應付職工薪酬、應付合伙企業(或個人)報酬”科目；事務所實際向合伙企業(或個人)支付上述報酬時，借記“應付職工薪酬——應付合伙企業(或個人)報酬”科目，貸記“銀行存款”科目。

1.根據前面的例子，根據會計處理(征求意見稿)的規定，合伙人工資計提，會計分錄為：

借：主營業務成本(或其他業務成本、管理費用)20000元。

貸款：應付職工薪酬合伙人薪酬

當事務所實際支付合伙人工資時，會計分錄是：

借：應付職工薪酬一合伙人薪酬20，000元。

貸款：銀行2萬元。

2.將“應付利潤”科目調整為“應付合伙企業(或個人)利潤”科目，核算事務所分配給合伙企業(或個人)的利潤。本所根據合伙協議或相關法律法規確定分配給合伙企業(或個人)的利潤，借記“應付合伙企業(或個人)利潤分配”科目，貸記“應付合伙企業(或個人)利潤”科目；按照稅法規定應由本所代扣代繳的合伙企業(或個人)個人所得稅，借記“應付合伙企業(或個人)利潤”科目，貸記“應付個人所得稅”科目；事務所實際向合伙企業(或個人)支付利潤時，借記“應付合伙企業(或個人)利潤”科目，貸記“銀行存款”科目。

3.假設事務所根據合伙協議的分配比例，確定向合伙人分紅1萬元，會計分錄為：

借：合伙企業(或個人)利潤分配10，000元。

貸款：應付合伙企業(或個人)利潤10000元。

4.實際分紅利潤為10000元，會計分錄為：

借：應付合伙企業(或個人)利潤10，000元。

貸款：銀行1萬元。

5.合伙人的個人所得稅由本所計提，其中https://www.zhucesz.com/為10，https://www.zhucesz.com/元，會計分錄：為10，https://www.zhucesz.com/元

借：應付合伙企業(或個人)利潤10，000元。

貸款：應交稅費及應交個人所得稅10000元。

6.本所代扣代繳合伙人的個人所得稅，其中https://www.zhucesz.com/為10，https://www.zhucesz.com/元，會計分錄：為10，https://www.zhucesz.com/元

借：應交稅金，個人所得稅應交https://www.zhucesz.com/萬元。

貸款：https://www.zhucesz.com/萬元銀行存款。

相比之下，新的會計處理意見稿已經將合伙人的工資薪金計入成本，支付的股息和個人所得稅是一致的。

這里特別需要注意的是，按照會計口徑新的會計處理意見稿進行會計處理的事務所的財務核算，在申報合伙人生產經營的應納稅所得額時，應進行調整，即應增加應付給合伙人的工資薪金，即轉入成本費用的合伙人的工資薪金。