持有至到期投資和可供出售債券的會計比較？

一、初始計量的核算

持有至到期投資和可供出售債券初始計量時，以公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始入賬金額。

1.取得持有至到期投資時：

借入：從持有到到期的投資成本(債券的面值)

應(yīng)收利息(已到期但尚未支付的債券利息)

貸款：銀行存款(購買債券支付的實際價格)

持有至到期投資的利息調(diào)整(或者在借方，是向后擠壓差額)

2.當(dāng)獲得可供出售的債券時，

借：可供出售資產(chǎn)的成本(面值)

應(yīng)收利息(已到期但尚未支付的債券利息)

貸款：銀行存款(購買債券支付的實際價格)

可供出售資產(chǎn)的利息調(diào)整(或在借方，這是向后擠壓差額)

二、后續(xù)計量的核算

(1)期末計息定價

1.利息在持有至到期的投資結(jié)束時計算。首先要計算持有至到期投資的攤余成本。即賬面價值和實際利率本質(zhì)上是一個折現(xiàn)率，可以理解為“必要收益率”和“內(nèi)涵收益率”。相關(guān)會計分錄如下：

借方：應(yīng)收利息(債券面值*票面利率)

貸款：投資收益(初始攤余成本*實際利率)

持有至到期投資的利息調(diào)整(或者在借方，是向后擠壓差額)

2.可供出售債券在期末計息。當(dāng)可供出售債券期末計息時，仍應(yīng)按上述方法計提利息，但若公允價值發(fā)生變動，則需在計算利息后進行公允價值變動的會計分錄。需要注意的是，可供出售資產(chǎn)的攤余成本不等于賬面價值，因為可供出售資產(chǎn)的攤余成本不包含公允價值變動。當(dāng)可供出售債券的公允價值發(fā)生變化時；如果公允價值大于賬面價值；

借：可供出售資產(chǎn)的公允價值變動

貸款：資本公積和其他資本公積。

反之，作相反的會計分錄。

(二)期末減值

1.持有至到期投資減值。持有至到期投資發(fā)生減值時：借：資產(chǎn)減值損失；貸款：持有至到期投資減值準(zhǔn)備。

如果后來發(fā)現(xiàn)持有至到期投資的賬面價值已經(jīng)恢復(fù)，則作相反的會計分錄。我們要注意兩點：一是轉(zhuǎn)回金額不能超過原減值準(zhǔn)備；其次，轉(zhuǎn)回后的賬面價值不得超過未確認減值的情況下，轉(zhuǎn)回日持有至到期投資的攤余成本。

2.可供出售債券的減值。當(dāng)可供出售債券發(fā)生減值時：

借方：資產(chǎn)減值損失(倒推金額)

貸款：資本公積和其他資本公積。

可供出售資產(chǎn)公允價值變動(當(dāng)期期末減值金額)

如果計提減值后可供出售債券的賬面價值恢復(fù)，則作相反的會計分錄。

可供出售債券的公允價值下降是作為跌價處理還是減值處理，這是一個需要區(qū)分的問題。折舊是證券市場上資產(chǎn)的正常價格波動，通常是暫時的、可收回的、較小的；減值是非暫時性的，很難收回，而且是大額折舊。只有存在減值的客觀證據(jù)，才能判定為減值。而且，在某一點上，“折舊”和“減值”只能出現(xiàn)其中之一，不能同時出現(xiàn)。

三、處置的會計處理

以未到期的銷售為例：

1.持有至到期投資出售時：

借方：銀行存款(收到實際售價)

貸：持有至到期投資成本(子公司賬戶余額的回售)

利息調(diào)整(或在借方，沖銷明細賬戶的余額)

投資收益(或者在借方，差額向后擠)。

2.當(dāng)可供出售的債券被出售時：

借方：銀行存款

信用：可供出售資產(chǎn)的成本(該附屬賬戶的轉(zhuǎn)售余額)

利息調(diào)整(或在借方，沖銷明細賬戶的余額)

公允價值的變化(或者，在借方，子公司賬戶的余額被轉(zhuǎn)售)

投資收益(或在借方