持有至到期投資和可供出售債券的會計比較？

一、初始計量的核算

持有至到期投資和可供出售債券初始計量時，以公允價值和相關交易費用之和作為初始入賬金額。

1.取得持有至到期投資時：

借入：從持有到到期的投資成本(債券的面值)

應收利息(已到期但尚未支付的債券利息)

貸款：銀行存款(購買債券支付的實際價格)

持有至到期投資的利息調整(或者在借方，是向后擠壓差額)

2.當獲得可供出售的債券時，

借：可供出售資產的成本(面值)

應收利息(已到期但尚未支付的債券利息)

貸款：銀行存款(購買債券支付的實際價格)

可供出售資產的利息調整(或在借方，這是向后擠壓差額)

二、后續計量的核算

(1)期末計息定價

1.利息在持有至到期的投資結束時計算。首先要計算持有至到期投資的攤余成本。即賬面價值和實際利率本質上是一個折現率，可以理解為“必要收益率”和“內涵收益率”。相關會計分錄如下：

借方：應收利息(債券面值*票面利率)

貸款：投資收益(初始攤余成本*實際利率)

持有至到期投資的利息調整(或者在借方，是向后擠壓差額)

2.可供出售債券在期末計息。當可供出售債券期末計息時，仍應按上述方法計提利息，但若公允價值發生變動，則需在計算利息后進行公允價值變動的會計分錄。需要注意的是，可供出售資產的攤余成本不等于賬面價值，因為可供出售資產的攤余成本不包含公允價值變動。當可供出售債券的公允價值發生變化時；如果公允價值大于賬面價值；

借：可供出售資產的公允價值變動

貸款：資本公積和其他資本公積。

反之，作相反的會計分錄。

(二)期末減值

1.持有至到期投資減值。持有至到期投資發生減值時：借：資產減值損失；貸款：持有至到期投資減值準備。

如果后來發現持有至到期投資的賬面價值已經恢復，則作相反的會計分錄。我們要注意兩點：一是轉回金額不能超過原減值準備；其次，轉回后的賬面價值不得超過未確認減值的情況下，轉回日持有至到期投資的攤余成本。

2.可供出售債券的減值。當可供出售債券發生減值時：

借方：資產減值損失(倒推金額)

貸款：資本公積和其他資本公積。

可供出售資產公允價值變動(當期期末減值金額)

如果計提減值后可供出售債券的賬面價值恢復，則作相反的會計分錄。

可供出售債券的公允價值下降是作為跌價處理還是減值處理，這是一個需要區分的問題。折舊是證券市場上資產的正常價格波動，通常是暫時的、可收回的、較小的；減值是非暫時性的，很難收回，而且是大額折舊。只有存在減值的客觀證據，才能判定為減值。而且，在某一點上，“折舊”和“減值”只能出現其中之一，不能同時出現。

三、處置的會計處理

以未到期的銷售為例：

1.持有至到期投資出售時：

借方：銀行存款(收到實際售價)

貸：持有至到期投資成本(子公司賬戶余額的回售)

利息調整(或在借方，沖銷明細賬戶的余額)

投資收益(或者在借方，差額向后擠)。

2.當可供出售的債券被出售時：

借方：銀行存款

信用：可供出售資產的成本(該附屬賬戶的轉售余額)

利息調整(或在借方，沖銷明細賬戶的余額)

公允價值的變化(或者，在借方，子公司賬戶的余額被轉售)

投資收益(或在借方