在房土地資產(chǎn)贈(zèng)與交易中，部分義務(wù)接受饋贈(zèng)房產(chǎn)時(shí)，普遍波及的稅費(fèi)囊括契約稅、印花稅、部分所得稅。

　　義務(wù)接受饋贈(zèng)房產(chǎn)要交納哪些稅費(fèi)？

　　案例：

　　2018年1月，黃教師在a省某城區(qū)買(mǎi)了一套門(mén)臉?lè)?非北京、上海、廣州、深圳)，價(jià)錢(qián)100萬(wàn)元，表面積120公畝，產(chǎn)權(quán)備案書(shū)備案價(jià)錢(qián)100萬(wàn)元，交納30000元的契約稅。2020年10月，黃教師把房產(chǎn)捐贈(zèng)給了已經(jīng)扶助過(guò)他的甘教師。贈(zèng)與時(shí)，該房產(chǎn)的商場(chǎng)價(jià)錢(qián)為121萬(wàn)元，贈(zèng)與公約表明該房產(chǎn)的價(jià)錢(qián)為100萬(wàn)元。假設(shè)在贈(zèng)與進(jìn)程中，除稅費(fèi)外不爆發(fā)任何其余用度。

　　據(jù)領(lǐng)會(huì)，房土地資產(chǎn)地方地a省自2019年1月1日起實(shí)行“六稅兩費(fèi)”折半征收的稅收優(yōu)惠，契約稅稅率為3%。那么，接受饋贈(zèng)人甘教師的納稅負(fù)擔(dān)有什么呢?

　　部分義務(wù)接受饋贈(zèng)房產(chǎn)，該當(dāng)交納以次稅費(fèi)：

　　1.契約稅

　　《國(guó)度稅務(wù)總局對(duì)于鞏固房土地資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)部分義務(wù)贈(zèng)與不浮財(cái)稅收管理相關(guān)題目的報(bào)告》(國(guó)稅發(fā)〔2006〕144號(hào))文獻(xiàn)規(guī)則，對(duì)于部分義務(wù)贈(zèng)與不浮財(cái)?shù)膭?dòng)作，應(yīng)付接受饋贈(zèng)人全額征收契約稅。

　　按照《契約稅暫行規(guī)則》規(guī)則，地盤(pán)運(yùn)用權(quán)贈(zèng)與、衡宇贈(zèng)與的契約稅計(jì)稅按照，由征收構(gòu)造參照地盤(pán)運(yùn)用權(quán)出賣(mài)、衡宇交易的商場(chǎng)價(jià)錢(qián)審定。

　　同聲，按照《財(cái)務(wù)部 國(guó)度稅務(wù)總局對(duì)于營(yíng)改增后契約稅 房產(chǎn)稅 地盤(pán)增值稅

部分所得稅計(jì)稅按照題目的報(bào)告》(財(cái)政與稅收〔2016〕43號(hào))相關(guān)規(guī)則，計(jì)劃契約稅的拍板價(jià)錢(qián)不囊括增值稅。

　　案例傍邊，甘教師與黃教師既不是嫡派支屬，也不是徑直扶養(yǎng)、撫養(yǎng)人，并且接受饋贈(zèng)的又利害住宅，所以不適合增值稅免征前提，需按視同出賣(mài)納稅。

　　《增值稅暫行規(guī)則實(shí)行細(xì)目》第二十九條文定，年應(yīng)稅出賣(mài)額勝過(guò)小規(guī)模納稅人規(guī)范的其余部分按小規(guī)模納稅人納稅。

　　同聲，依照國(guó)度稅務(wù)總局公布2016年第14號(hào)，黃教師救濟(jì)的房產(chǎn)，實(shí)用于小規(guī)模納稅人出賣(mài)讓渡不浮財(cái)計(jì)稅本領(lǐng)。

　　依照贈(zèng)與時(shí)的公道價(jià)格減除其購(gòu)買(mǎi)原價(jià)后的余額動(dòng)作出賣(mài)額計(jì)稅：

　　應(yīng)納增值稅額=(十足價(jià)款和價(jià)外用度-不浮財(cái)購(gòu)買(mǎi)原價(jià)大概博得不浮財(cái)時(shí)的作價(jià))÷(1+5%)×5%=(1210000-1000000)÷(1+5%)×5%=10000元。

　　所以，甘教師救濟(jì)房產(chǎn)的契約稅= (1210000-10000)×3%=36000元。

　　2.印花稅

　　按照《印花稅暫行規(guī)則》及本來(lái)施細(xì)目的規(guī)則，在我國(guó)境內(nèi)書(shū)立、接收應(yīng)稅憑證的單元和部分，應(yīng)照章交納印花稅。應(yīng)稅憑證囊括單元和部分產(chǎn)權(quán)的交易、接受、贈(zèng)與、調(diào)換、分隔等所立的產(chǎn)權(quán)變化書(shū)據(jù)。

　　a省舉行“六稅兩費(fèi)”折半優(yōu)惠。甘教師動(dòng)作小規(guī)模納稅人接收非住宅贈(zèng)與而納稅的部分，必需按贈(zèng)與房土地資產(chǎn)的價(jià)錢(qián)交納印花稅。

　　策略按照：《財(cái)務(wù)部 稅務(wù)總局對(duì)于實(shí)行小微企業(yè)普惠性稅收減輕策略的報(bào)告》(財(cái)政與稅收〔2019〕13號(hào))

　　計(jì)劃得出應(yīng)繳稅款=1000000×0.05%×50%=250元

　　3.部分所得稅

　　義務(wù)博得不浮財(cái)?shù)慕邮莛佡?zèng)人，該當(dāng)照章交納部分所得稅。

　　按照《財(cái)務(wù)部

國(guó)度稅務(wù)總局對(duì)于部分義務(wù)接受饋贈(zèng)衡宇相關(guān)部分所得稅題目的報(bào)告》(財(cái)政與稅收〔2009〕78號(hào))規(guī)則，接受饋贈(zèng)人義務(wù)接受饋贈(zèng)衡宇計(jì)劃征收部分所得稅時(shí)，其應(yīng)納稅所得額為房土地資產(chǎn)贈(zèng)與公約上表明的贈(zèng)與衡宇價(jià)格減除贈(zèng)與進(jìn)程中接受饋贈(zèng)人付出的關(guān)系稅費(fèi)后的余額。

　　按照《財(cái)務(wù)部 稅務(wù)總局對(duì)于部分博得相關(guān)收入實(shí)用部分所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)手段公布》(財(cái)務(wù)部

稅務(wù)總局公布2019年第74號(hào))規(guī)則，自2019年1月1日起，衡宇產(chǎn)權(quán)一切人將衡宇產(chǎn)權(quán)義務(wù)捐贈(zèng)他人的，接受饋贈(zèng)人因義務(wù)接受饋贈(zèng)博得的接受饋贈(zèng)收入，依照“偶爾所得”名目計(jì)劃交納部分所得稅。

　　所以，對(duì)于非住宅救濟(jì)名目，甘教師應(yīng)交納部分所得稅=(1000000-36000-250)×20%=192750元。

　　在義務(wù)贈(zèng)與房土地資產(chǎn)的進(jìn)程中，除去對(duì)接受饋贈(zèng)人的涉稅處置外，還須要商量對(duì)贈(zèng)與人的涉稅處置。

　　普遍來(lái)說(shuō)，在義務(wù)贈(zèng)與房土地資產(chǎn)的進(jìn)程中，救濟(jì)人與接受饋贈(zèng)人的涉稅處置必需貫串三個(gè)上面來(lái)決定:贈(zèng)與的房土地資產(chǎn)是住宅典型還利害住宅典型;兩邊聯(lián)系能否為嫡派支屬聯(lián)系或徑直撫養(yǎng)，撫養(yǎng)人;贈(zèng)與衡宇的場(chǎng)所。

　　義務(wù)捐贈(zèng)衡宇的賬務(wù)處置

　　借：交易外開(kāi)銷(xiāo)

　　       累計(jì)折舊

　　       貸：固定資產(chǎn)

　　接收義務(wù)救濟(jì)的房產(chǎn)時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)

　       　貸：交易外收入—救濟(jì)所得