編者按：所有企業(yè)都非常重視通過合理的稅收籌劃來減輕營業(yè)稅負擔。然而，在實際的稅收籌劃案例中，許多方案最終被擱置或放棄，不僅沒有達到減輕稅收負擔的目的，有的甚至留下了巨大的稅收風險，稅收籌劃失敗。本文根據(jù)多年的稅務籌劃實踐經(jīng)驗和相關案例研究，總結(jié)出稅務籌劃失敗的10個最可能的原因，并將其介紹給所有從事稅務籌劃的人員，以幫助企業(yè)更好地運作。
理由1：不允許了解稅法和稅收政策。公司的經(jīng)營活動是否納稅及應納稅額由稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及一系列規(guī)范性文件確定。在實踐中，企業(yè)納稅申報表會存在稅收差異，這也是根據(jù)稅法規(guī)定進行的納稅調(diào)整。因此，法律是稅收的基本屬性，會計只是一種計量工具。在現(xiàn)實中，許多基于會計方法的稅收籌劃只是改變了計量方法和標準，而不是根本原因。
理由2：未充分考慮非稅成本。在稅收籌劃中，往往需要根據(jù)籌劃方案調(diào)整交易模式和結(jié)構(gòu)，進行一系列的商業(yè)安排。商業(yè)安排將導致一系列非稅成本，如成立一家新公司和籌集過渡基金，這需要一定的時間周期以及人力和財力投資。如果這些因素不能很好地協(xié)調(diào)，也很容易導致稅收籌劃的失敗。
理由3：稅務籌劃僅在稅務義務發(fā)生和確定后進行。雖然俗話說：“亡羊補牢，為時未晚”，但這句話并不適用于稅收籌劃領域。中國目前的18個稅種，每個稅種都為每個納稅義務的發(fā)生提供了具體條件。一旦滿足要求，他們需要按照相關程序履行稅務義務，中國稅務律師經(jīng)常在股權(quán)交易即將結(jié)束時接到個人股東的電話。不幸的是，他們無法答復。
理由四：稅收籌劃缺乏“合理的商業(yè)目的”。根據(jù)《稅收特別調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)[2009]2號）的規(guī)定，對于“無合理經(jīng)營目的的安排”，稅務機關可以發(fā)起一般性反避稅調(diào)查。最常見的形式包括：（1）濫用稅收優(yōu)惠；（2） 濫用稅收協(xié)定；（3） 濫用公司組織形式的；（4） 利用避稅港避稅；2015年2月1日實施的《一般反避稅措施（試行）》全面規(guī)范了跨境反避稅行為。因此，企業(yè)在稅收籌劃中需要“合理的商業(yè)目的”的證據(jù)。
理由5：“計劃”這個名字實際上是逃稅。根據(jù)《稅收征管法（征求意見稿）》，偷稅是指“納稅人以欺騙、隱瞞的手段虛報或者不申報”，其中“欺騙、隱瞞的手段”是指下列情形：（一）偽造、變造、轉(zhuǎn)移、隱匿、毀損帳簿，憑證或其他有關資料；（2） 編造虛假計稅依據(jù)、虛報支出或者轉(zhuǎn)移、隱瞞收入的；（3） 騙取稅收優(yōu)惠資格的；（4） 法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他情形。它還規(guī)定：逃稅的，由稅務機關追繳未繳或者少繳的稅款，并處未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款；涉嫌犯罪的，移送司法機關依法處理。扣繳義務人采取前款所列方式代扣代繳、代收的稅款，不繳納或者少繳的，由稅務機關追繳未繳納、少繳的稅款，并處未繳納、少繳稅款50%以上3倍以下的罰款；涉嫌犯罪的，移送司法機關依法處理。“，稅務籌劃違反刑事責任，得不償失。
理由6：缺乏對潛在稅務風險的專業(yè)意識。在現(xiàn)實中，幾乎不存在沒有任何法律風險的稅務籌劃方案。可以說，稅務法律風險控制伴隨著稅務籌劃的全過程。因此，有必要充分認識稅收風險，例如通過“轉(zhuǎn)讓定價”進行“籌劃”，通常面臨稅收調(diào)整和稅收利息的風險。如果通過偽造材料達到少交稅款的目的，可能會違反行政責任甚至刑事責任。因此，稅收籌劃有一個“雷區(qū)”“，公司需要謹慎。
理由7：缺乏公司各部門的支持。稅務籌劃是一項綜合性工作，需要公司多個部門的參與和配合。以申請高新技術(shù)企業(yè)資格為例，企業(yè)需要在高新技術(shù)收入、研發(fā)費用、核心知識產(chǎn)權(quán)、科研人員比例等方面達到標準。各項指標的資質(zhì)取決于各部門的積極參與，需要資金支持，在申請高新技術(shù)資質(zhì)的前1-3年，財政、科研、人力資源等部門進行了有計劃、有步驟的推廣。
理由8：與相關政府部門缺乏溝通。鑒于我國稅收立法的現(xiàn)狀，許多事項的稅收政策適用不十分明確，這就要求企業(yè)在規(guī)劃和政府部門確認相關稅收政策的具體適用。但是，需要提醒的是，在咨詢相關事項之前，企業(yè)應該清楚地了解規(guī)劃目標并獲取對規(guī)劃方案至關重要的信息，而不是充分告知其業(yè)務計劃和安排。特別是《稅收征管法（征求意見稿）》中增加了“預告制度”，企業(yè)在征集稅務機關“預告”之前，要做好準備。
理由9：經(jīng)過規(guī)劃，企業(yè)稅負率過低。可以說，零缺陷的規(guī)劃方案是不存在的，許多規(guī)劃方案都依賴于稅收征納雙方之間的信息不對稱。如果企業(yè)的稅務籌劃方案在前期順利實施，但最終企業(yè)的稅負率過低，無法提供合理的理由，則極難被稅務機關的稅務評估“瞄準”，進而誘發(fā)稅務稽查。通過“放大鏡”稅務檢查，很難保證稅務機關沒有發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅務籌劃的缺陷，也有可能“秋后結(jié)算”。
理由10：缺乏具有實踐經(jīng)驗的專業(yè)人員和團隊。事實上，上述所有原因都可以歸因于“人”。如果沒有在稅務規(guī)劃方面具有實際經(jīng)驗的專業(yè)人員或團隊，就很難確保稅務規(guī)劃不會出現(xiàn)問題。在美國，許多大公司通常雇傭具有風險稅務規(guī)劃經(jīng)驗的稅務律師進行稅務規(guī)劃。雖然收費很高，但仍然受到企業(yè)的歡迎。
綜上所述，上述10個原因并沒有窮盡稅收籌劃失敗的全部原因，但它們確實是實踐中稅收籌劃失敗的最常見原因。中國稅務律師認為，成功的稅務籌劃應具備兩個核心特征：一是具有系統(tǒng)可行的稅務籌劃方案，二是具有較強的協(xié)調(diào)方案實施的能力，二是協(xié)調(diào)專業(yè)稅務籌劃人才和團隊。目前，國內(nèi)一些大中型企業(yè)已開始自覺加強自身稅務隊伍建設，這也是未來發(fā)展的必然趨勢。
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