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在7天內(nèi)完成公司的內(nèi)部財務(wù)報告

2013年11月1日，某縣國家稅務(wù)局從2013年1月至10月對一家制藥公司（小規(guī)模納稅人）的賬目進(jìn)行了稅收評估，發(fā)現(xiàn)有應(yīng)納稅所得額2月份的40,200元人民幣，未計算在內(nèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求公司在2013年11月的納稅申報期內(nèi)繳納稅款和滯納金。增值稅的補(bǔ)充繳納（不含城市維護(hù)建設(shè)稅和附加費）為1206元（納稅憑證注明了（2013年2月1日至2013年2月28日交納的稅款），另加收滯納金148元；該公司征收企業(yè)所得稅，應(yīng)稅所得率為10％。企業(yè)所得稅為1005元（納稅證明書上注明的納稅期限為2013年1月1日至2013年3月31日），另加滯納金102元。占2013年2月（含評估收入40200元）?2014年1月，連續(xù)12個月累計銷售收入732909元；占2013年10月（不含評估收入40200元）?2014年9月的累計月銷售收入796,365元。在會計上，累計銷售收入不超過80萬元，符合小規(guī)模納稅人的要求。

2014年11月，稅務(wù)機(jī)關(guān)通知公司，2013年10月至2014年9月，連續(xù)12個月累計銷售收入突破80萬元。應(yīng)申請一般增值稅納稅人資格（2015年4月）。從1月1日起，將執(zhí)行一般納稅人資格注冊制度。公司認(rèn)為，會計賬簿反映的是2013年10月至2014年9月連續(xù)12個月累計銷售收入不超過80萬元，不應(yīng)當(dāng)適用一般納稅人。資格。那么，公司應(yīng)該申請一般納稅人資格嗎？

會計處理

2013年11月15日，根據(jù)稅收評估報告，對2013年2月的免稅銷售收入補(bǔ)充了4.02萬元，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交了稅務(wù)機(jī)關(guān)的補(bǔ)充，以補(bǔ)充2013年2月的增值稅和第三季度公司所得稅申報表。

1.支付增值稅并支付滯納金時：

借入：手頭現(xiàn)金41406

貸款：主營業(yè)務(wù)收入（返回2月）40200

應(yīng)付稅款-應(yīng)付增值稅1206

借款：應(yīng)交增值稅-應(yīng)交增值稅1206

營業(yè)外費用-滯納金148

貸款：銀行存款1354

2.繳納企業(yè)所得稅并支付滯納金時：

借款：所得稅費用1005

貸款：應(yīng)付稅款-1005應(yīng)繳企業(yè)所得稅

借款：應(yīng)付稅款-1005應(yīng)繳企業(yè)所得稅

營業(yè)外費用-滯納金102

貸款：銀行存款1107。

稅收處理

國家稅務(wù)總局關(guān)于《增值稅一般納稅人資格管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第22號）的第三條規(guī)定，增值稅年度納稅人的應(yīng)稅銷售額超過了國家稅務(wù)總局的規(guī)定。財政和國家稅務(wù)總局對于小型納稅人標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格驗證。本辦法所稱年度應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在營業(yè)期內(nèi)連續(xù)十二個月內(nèi)累計收取的增值稅，包括免稅銷售額。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于澄清《一般增值稅納稅人資格管理辦法》某些規(guī)定的處理意見的通知》（國稅函〔2010〕139號）規(guī)定。 《年度應(yīng)稅銷售金額確認(rèn)辦法》，包括納稅申報銷售，審計銷售，稅收評估調(diào)整銷售，稅務(wù)代理發(fā)票銷售和免稅銷售。經(jīng)審計的補(bǔ)充銷售和經(jīng)稅收評估調(diào)整后的銷售應(yīng)計入報告檢查的納稅月份的銷售中，而不應(yīng)計入納稅期內(nèi)的銷售中。

可以看出，從2013年2月（不含評估收入40,200元）至2014年1月，連續(xù)12個月的累計銷售收入（包括2013年10月評估收入40,200元）為732,909元。會計收入沒有差異；從2013年10月（包括預(yù)計收入40,200元）到2014年9月，連續(xù)12個月的累計銷售收入為836,754元，與會計收入不同。根據(jù)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格。

分析

評估前幾個月產(chǎn)生的銷售額，并將計稅期的銷售額計入會計。在稅收方面，需要評估前幾個月產(chǎn)生的銷售額，并將其包括在納稅申報月的銷售額中。會計收入與稅收收入之間存在差異的原因是，估算收入于2013年10月計入稅收，而估算收入于2013年2月計入會計，以及2013年10月至2014年9月的累計金額銷售收入和稅收收入比會計收入多40200元。因此，無論會計銷售收入如何，公司都應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格。

審計和補(bǔ)充收入的稅收處理方法與上面相同。

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