財務(wù)經(jīng)理職位的面試技巧

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合并會計報表中沖銷分錄的編制方法

一、合并報表中多級偏移條目的準(zhǔn)備技巧

業(yè)務(wù)合并報表的準(zhǔn)備大致可以分為兩種情況。

（[一)在當(dāng)前合并期間的資產(chǎn)負(fù)債表日期準(zhǔn)備合并報表

在這種情況下，偏移條目相對簡單。您只需要根據(jù)內(nèi)部交易和其他相關(guān)事項調(diào)整當(dāng)前財務(wù)數(shù)據(jù)。調(diào)整項目一般包括固定資產(chǎn)原價，累計折舊，無形資產(chǎn)攤銷，長期股權(quán)投資，壞賬準(zhǔn)備，所有者權(quán)益等。如果母子公司之間不存在內(nèi)部交易，則合并財務(wù)報表僅需要匯總單個財務(wù)報表的數(shù)據(jù)，根本沒有可抵銷的分錄。但是在正常情況下，母公司與子公司之間以及子公司之間會發(fā)生許多類型的內(nèi)部交易，例如商品銷售，提供勞務(wù)和資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。因此，還需要準(zhǔn)備偏移條目。

（二)在企業(yè)不斷準(zhǔn)備合并財務(wù)報表的情況下，準(zhǔn)備多級抵銷分錄

這種情況比前一種情況更為復(fù)雜。當(dāng)連續(xù)編制合并報表時，可能在上一個會計期間對同一會計項目進(jìn)行了抵銷分錄，而抵銷僅在工作憑證上進(jìn)行了調(diào)整，而該分錄未記錄在母公司的會計賬簿中。子公司，不影響單個財務(wù)報表，因此，在下一個期間的資產(chǎn)負(fù)債表日期編制合并報表時，為避免重復(fù)調(diào)整導(dǎo)致總報表不一致，仍然有必要繼續(xù)抵銷。

1.為影響損益表項目的事項編制抵銷分錄

如果在編制合并報表之前調(diào)整項增加了公司的所有者權(quán)益，則借方應(yīng)包括在營業(yè)成本，營業(yè)外收入等中。相反，如果母公司之間的交易并且子公司導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，則抵銷分錄應(yīng)為累計折舊，營業(yè)外收入，存貨折舊準(zhǔn)備金等的借方，以及“早期未分配利潤”的貸方。

2.同時影響資產(chǎn)負(fù)債表和損益表項目的項目的抵銷條目

所有抵銷均基于當(dāng)期的累計余額，并且借款人是從母公司和子公司的角度定義的帳戶。例如，借方“應(yīng)付賬款”，貸方“應(yīng)收賬款”；借記“應(yīng)付利息”，貸記“應(yīng)收利息”等。

二、在合并報表中準(zhǔn)備抵消條目之前的準(zhǔn)備

合并財務(wù)報表需要將企業(yè)集團(tuán)作為一個整體來對待，并根據(jù)內(nèi)部交易進(jìn)行相關(guān)的抵銷調(diào)整。簡而言之，內(nèi)部交易后的資產(chǎn)必須根據(jù)資產(chǎn)的賬面價值恢復(fù)到交易前的狀態(tài)。 。因此，在準(zhǔn)備合并報表中的抵銷分錄時，首先，根據(jù)內(nèi)部交易的影響，將其分為僅影響當(dāng)期合并會計報表的內(nèi)部交易和影響當(dāng)期及以后期間的內(nèi)部交易。只有根據(jù)影響期正確區(qū)分內(nèi)部交易的類型，才能進(jìn)行正確的會計處理。其次，還需要區(qū)分企業(yè)合并行為的類型。特別是在上一個會計期間剛剛合并的公司準(zhǔn)備合并財務(wù)報表時，應(yīng)該確定合并是在同一控制下的企業(yè)合并還是在同一控制下的企業(yè)合并。

（[一)同一控制下的企業(yè)合并

在同一控制下的企業(yè)合并中，子公司與母公司的會計政策和會計期間一致，則可以直接考慮抵銷分錄。如果母子公司的會計政策或會計期間不一致，原則上需要根據(jù)母公司的會計政策和會計期間進(jìn)行相關(guān)調(diào)整，以使子公司的會計政策和會計期間與母公司的會計政策和會計期間一致。母公司，然后準(zhǔn)備抵銷分錄。

（[二)不受同一控制的企業(yè)合并

非同一控制下的企業(yè)合并需要合并報表，這是最復(fù)雜的情??況。首先，有必要統(tǒng)一母子公司的會計政策和會計期間。其次，根據(jù)母公司備忘錄賬目中記錄的合并日公司可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值，對沖值調(diào)整分錄應(yīng)以合并子公司的個別報表為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，以便客觀地進(jìn)行調(diào)整。在合并期的資產(chǎn)負(fù)債表日以購買當(dāng)日公司擁有或控制的公允價值反映可辨認(rèn)資產(chǎn)，負(fù)債和或有負(fù)債的金額。

三、案例研究

[示例]甲公司是一家大型上市公司，需要在2010年資產(chǎn)負(fù)債表日提供合并會計報表。 A公司于2009年1月7日以2,000萬元購買了B公司70％的股份。購買時B公司的所有者權(quán)益為5,000萬元，其中實收資本為3,000萬元，資本公積為2000萬元。假設(shè)公司A對公司B的股權(quán)投資余額采用直線法攤銷，攤銷期限為10年。

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