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一、調(diào)整條目的準備

調(diào)整子公司的個別財務(wù)報表

在編制合并財務(wù)報表時，每個子公司應(yīng)首先分為兩類：在同一控制下以企業(yè)合并方式收購的子公司和在同一控制下以企業(yè)合并方式收購的子公司。

1.在同一控制下的企業(yè)合并中收購的子公司

對于在同一控制下以企業(yè)合并方式收購的子公司，如果與母公司的會計政策和會計期間沒有矛盾，則無需調(diào)整子公司的個別財務(wù)報表。

2.在非同一控制下的企業(yè)合并中收購的子公司

對于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除了考慮會計政策和會計期間的差異外，還需要對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整，并調(diào)整母公司的公允價值。備忘錄中登記的子公司的可辨認資產(chǎn)，負債和或有負債，應(yīng)調(diào)整為子公司的個別財務(wù)報表，以反映購買日根據(jù)公允價值確定的子公司的個別財務(wù)報表。 ，應(yīng)在當(dāng)期資產(chǎn)負債表日的負債和或有負債。

調(diào)整項（以固定資產(chǎn)購買日的公允價值大于賬面價值為例）

（[1）投資年

借：固定資產(chǎn)-原始價格（增加固定資產(chǎn)價值）

貸款：資本儲備

借款：資本公積

貸款：遞延所得稅負債

借款：管理費用（當(dāng)年應(yīng)計提折舊）

貸款：固定資產(chǎn)-累計折舊

借款：遞延所得稅負債

貸款：所得稅費用

（[2）持續(xù)編制合并財務(wù)報表

借入：固定資產(chǎn)-原始價格（調(diào)整固定資產(chǎn)的價值）

貸款：資本準備金-年初

借款：本年度資本公積開始

貸款：遞延所得稅負債

借款：年初未分配的利潤（年初累計折舊）

貸款：固定資產(chǎn)-累計折舊

借款：遞延所得稅負債

貸款：年度未分配的利潤開始

借款：管理費用（當(dāng)年折舊）

貸款：固定資產(chǎn)-累計折舊

借款：遞延所得稅負債

貸款：所得稅費用

二、將子公司的長期股權(quán)投資從成本法調(diào)整為權(quán)益法

1.投資年

（[1）調(diào)整子公司的盈利能力

借款：長期股權(quán)投資

貸款：投資收益

（[2）調(diào)整子公司虧損

借款：投資收益

貸款：長期股權(quán)投資

（3）子公司宣布的現(xiàn)金股利調(diào)整

借款：投資收益

貸款：長期股權(quán)投資

（[4）調(diào)整子公司的其他綜合收益變化（假設(shè)其他綜合收益增加）

借款：長期股權(quán)投資

貸款：今年的其他綜合收益

（如果您減少進行相反的輸入）

（5）調(diào)整子公司除凈損益，其他綜合收益和利潤分配（假設(shè)所有者權(quán)益增加）以外的所有者權(quán)益中的其他變動

借款：長期股權(quán)投資

貸款：今年的資本公積

（如果您減少進行相反的輸入）

2.持續(xù)編制合并財務(wù)報表

（1）調(diào)整前幾年子公司的利潤

借款：長期股權(quán)投資

貸款：年度未分配的利潤開始

（如果虧損，請輸入相反的內(nèi)容）

（[2）調(diào)整子公司今年的利潤

借款：長期股權(quán)投資

貸款：投資收益

（[3）調(diào)整子公司今年的虧損

借款：投資收益

貸款：長期股權(quán)投資

（4）調(diào)整子公司前幾年分配的現(xiàn)金股利

借款：年初未分配利潤

貸款：長期股權(quán)投資

（[5）調(diào)整子公司當(dāng)年宣布的現(xiàn)金股利

借款：投資收益

貸款：長期股權(quán)投資

（6）調(diào)整子公司前幾年其他綜合收益的變化（假設(shè)其他綜合收益增加）

借款：長期股權(quán)投資

貸款：本年度其他綜合收益開始

（如果您減少進行相反的輸入）

（7）調(diào)整子公司今年的其他綜合收益變化（假設(shè)其他綜合收益增加）

借款：長期股權(quán)投資

貸款：今年的其他綜合收益

（如果您減少進行相反的輸入）

（8）調(diào)整子公司前幾年子公司的凈損益，其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變化（假設(shè)所有者權(quán)益有所增加）

借款：長期股權(quán)投資

貸款：資本準備金-年初

（如果您減少進行相反的輸入）

（9）調(diào)整子公司今年除凈損益，其他綜合收益和利潤分配（假設(shè)所有者權(quán)益增加）以外的所有者權(quán)益中的其他變化

借款：長期股權(quán)投資

貸款：今年的資本公積

（如果您減少進行相反的輸入）

三、用子公司的所有者權(quán)益抵消了母公司的長期股權(quán)投資

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