[指南]：如何注冊“預(yù)付增值稅”帳戶？根據(jù)《增值稅會計(jì)規(guī)定》（財(cái)會[2016] 22號），一般增值稅納稅人應(yīng)在“應(yīng)納稅款”科目下設(shè)立二級科目“預(yù)付增值稅”，并核實(shí)...

如何執(zhí)行“預(yù)付增值稅”？根據(jù)《增值稅會計(jì)規(guī)定》（財(cái)會[2016] 22號），一般增值稅納稅人應(yīng)在“應(yīng)納稅額”下設(shè)立二級科目“預(yù)付增值稅”，以一般納稅人對實(shí)際應(yīng)納稅款的劃撥為準(zhǔn)。物業(yè)，提供房地產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)，提供建筑服務(wù)，通過預(yù)收款等方式出售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，以及其他應(yīng)按當(dāng)期增值額預(yù)先繳納的增值稅稅制。

財(cái)稅待遇趨同

與財(cái)稅[2016] 22號文件中的“會計(jì)科目和主要會計(jì)處理”附錄的設(shè)置相比，財(cái)稅[2016] 22號文件中“預(yù)付增值稅”主題的設(shè)置是一個(gè)附加主題。商業(yè)企業(yè)-應(yīng)用指南”。該設(shè)置主要參考《財(cái)政部關(guān)于全面啟動(dòng)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016] 36號），其中還包括四個(gè)需要預(yù)繳稅款的情況。增值稅改革后征稅。量身定制的財(cái)務(wù)和稅收流程逐漸協(xié)調(diào)一致，納稅申報(bào)簡單快捷，財(cái)務(wù)報(bào)告的呈報(bào)信息對稱。企業(yè)提前繳納增值稅時(shí)，應(yīng)從“應(yīng)交預(yù)付增值稅額”科目中扣除，并貸記“銀行存款”科目。月底，公司應(yīng)將“預(yù)付增值稅”明細(xì)帳戶的余額轉(zhuǎn)入“未付增值稅”明細(xì)帳戶，借記“應(yīng)付款-未付增值稅”帳戶，并貸記“應(yīng)納稅額-“預(yù)付增值稅”帳戶。但是，對于房地產(chǎn)公司和其他相關(guān)行業(yè)，在發(fā)生納稅義務(wù)之前，“預(yù)付稅”的期末余額不能結(jié)轉(zhuǎn)到“未付增值稅”。 “已付增值稅”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“應(yīng)繳稅款-未付增值稅”科目。

子項(xiàng)目案例分析

第一個(gè)示例：納稅人使用預(yù)付款出售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目

一家房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)了A房地產(chǎn)項(xiàng)目.2016年5月18日，一套房屋預(yù)售，價(jià)格為100萬元。同時(shí)，收到客戶B的預(yù)付款80萬元。會計(jì)處理方法如下（單位：萬元，下同）

1.住房預(yù)付款

一般稅額計(jì)算方法預(yù)付增值稅是根據(jù)適用稅率11％和預(yù)收稅率3％計(jì)算的。預(yù)付增值稅= 80＆pide; （1 ＋ 11％）×3％=2.16（萬元）。

收到預(yù)付款后：

借款：銀行存款80

貸款：預(yù)先收到80個(gè)帳戶

借款：應(yīng)納稅額預(yù)付增值稅2.16

貸款：銀行存款2.16

注意：預(yù)付款的收取日不是發(fā)生房地產(chǎn)銷售應(yīng)納稅義務(wù)的時(shí)間。只有簽發(fā)銷售發(fā)票或轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)和合同約定的交貨日期才能確認(rèn)應(yīng)納稅額。

2.出售房屋

（[1）確認(rèn)收入：

借款：銀行存款20

預(yù)收帳款80

貸款：主營業(yè)務(wù)收入90.09

應(yīng)付稅款應(yīng)繳增值稅（營業(yè)稅）9.91

（2）預(yù)付稅額的扣除。國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法的公告》（2016年第18號公告）規(guī)定，如果一般納稅人自行開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目的銷售以一般納稅計(jì)算方法征稅，則應(yīng)根據(jù)當(dāng)期銷售金額和適用稅額計(jì)算應(yīng)納稅額根據(jù)稅法規(guī)定的應(yīng)納稅額，按11％的稅率繳納稅款，預(yù)繳稅款后，請向國家稅務(wù)主管部門申報(bào)，可以將尚未扣減的預(yù)繳稅款結(jié)轉(zhuǎn)到下一個(gè)時(shí)期，并繼續(xù)扣除。

公司A將本月應(yīng)扣除的預(yù)付稅款轉(zhuǎn)入“未付增值稅”帳戶：

借款：應(yīng)交稅款-無增值稅2.16

貸款：應(yīng)繳稅款預(yù)付增值稅2.16

第二個(gè)示例：納稅人出租不在同一縣（市，區(qū)）中的房地產(chǎn)

甲公司是一般納稅人，于2016年10月1日與乙公司簽訂了辦公樓租賃合同。租賃開始日期為2016年10月1日，租賃期限為2年。租賃的辦公樓使用成本模型計(jì)量。該辦公樓于2012年4月29日由甲公司購買，原值為1080萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為20年。假定不考慮凈殘值，則使用直線法對其進(jìn)行折舊。合同同意每月收取租金8.75萬元。 （假設(shè)辦公樓的位置和公司A的組織的位置不在同一城市）

（[1）出租時(shí)：

借款：投資房地產(chǎn)1080

累計(jì)折舊216（1080＆pide; 20×4）

學(xué)不同的會計(jì)課程，詳情會有所差異，為了精準(zhǔn)快速的解決您的問題，建議您向老師說明詳細(xì)情況，1對1解決您的實(shí)際問題。