[指南]：《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十九條規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費，不得在稅前扣除。該規(guī)定可以理解為：企業(yè)是否接受關(guān)聯(lián)方或不關(guān)聯(lián)方提供的管理或其他形式的管理服務(wù)...

母子公司之間管理費的稅金計算

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十九條規(guī)定，企業(yè)之間繳納的管理費，不得在稅前扣除。關(guān)于該規(guī)定，可以理解為：企業(yè)接受與關(guān)聯(lián)方或非關(guān)聯(lián)方提供的管理服務(wù)或其他形式的管理服務(wù)所發(fā)生的管理費，不得稅前扣除。但是，在當前的市場運作活動中，企業(yè)之間的分工越來越細化，專業(yè)化和專業(yè)化。從節(jié)省企業(yè)成本的角度來看，與企業(yè)相比，其他企業(yè)或個人受托完成企業(yè)特定的生產(chǎn)經(jīng)營活動。自己動手可能更經(jīng)濟。公司不可避免地會因提供管理或其他形式的服務(wù)而收取并支付管理費。

在實際工作中，一些納稅人不清楚應(yīng)如何對不同獨立法人的母公司和子公司之間的收支管理費業(yè)務(wù)征稅。作者認為，納稅人必須了解以下三個方面，以了解不同獨立法人的母子公司之間的稅收計算和收支管理費的處理：

一、支付的管理費列為正常人工成本

在實際工作中，企業(yè)之間支付的管理費包括總公司與分公司之間因總公司提供的管理服務(wù)而分擔(dān)的合理管理費，以及獨立法人的母子公司之間的管理費。 。 。由于現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法采用企業(yè)所得稅，因此總公司和分公司之間由于總公司提供的管理服務(wù)而分擔(dān)的合理管理費可以通過總公司和分公司自動解決。但是，如果屬于不同獨立法人的母子公司之間確實發(fā)生了提供管理服務(wù)的管理費，則管理服務(wù)的價格應(yīng)按照獨立企業(yè)之間公平交易的原則確定，并視為正常。不得用于稅務(wù)處理的企業(yè)人工成本。為避免重復(fù)扣除，應(yīng)在稅前扣除管理費用的分攤方法。

例如，公司A是BCM集團的子公司，具有獨立法人資格。 2008年，A公司按市場價向母公司支付了350萬元的管理服務(wù)費，并取得了集團發(fā)行的服務(wù)行業(yè)發(fā)票。 A公司可以在2008年扣除稅前的人工費用350萬元。

二、收取管理費的一方根據(jù)服務(wù)行業(yè)繳納營業(yè)稅

服務(wù)業(yè)是指使用設(shè)備，工具，場所，信息或技能為社會提供服務(wù)的企業(yè)。因此，屬于不同獨立法人的母子公司之間提供管理服務(wù)所收取的管理費，應(yīng)根據(jù)服務(wù)業(yè)按照獨立企業(yè)之間公平交易的原則繳納營業(yè)稅，以確定管理服務(wù)的價格。 。納稅人要注意《關(guān)于營業(yè)稅的若干政策問題的通知》（財稅[2003] 16號），其中規(guī)定，雙方要簽訂合同和租賃合同（協(xié)議），以外包，租賃，外包和將企業(yè)或企業(yè)的某些資產(chǎn)外包。出租人應(yīng)當按照服務(wù)業(yè)稅項，繳納承包商和承租人收取的承包費和租賃費（租賃費）的營業(yè)稅。但是，如果締約方收取的合同費用同時滿足以下三個條件，則是企業(yè)的內(nèi)部分配行為，不征收營業(yè)稅：（1)締約方以締約方應(yīng)承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。（[[K3]承包商的營業(yè)收入和支出均已包括在承包商的財務(wù)會計中；（3)承包商與承包商之間的利益分配承包商是基于承包商的利潤的。

繼續(xù)前面的例子，2008年，BCM集團向甲公司收取管理服務(wù)費350萬元，應(yīng)將其視為勞務(wù)收入，按5％的營業(yè)稅為17.50,000元。服務(wù)業(yè)的稅率。

三、合格的非居民公司產(chǎn)生的管理費可以在稅前扣除

《企業(yè)所得稅法實施條例》第50條規(guī)定，由非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)或場所，可以提供其在中國境外的總費用機構(gòu)或地方的生產(chǎn)和經(jīng)營。如果機構(gòu)合理地分配了支出的范圍，額度，分配依據(jù)和方法以及其他文件，則可以扣除。可以看出，本文是基于企業(yè)所得稅稅前扣除中收支相抵的原則的基本要求。為了從非居民企業(yè)在中國設(shè)立的機構(gòu)和場所獲得一定的收入，其總部在中國境外的公司通常需要提供一些管理或其他生產(chǎn)和運營支持服務(wù)。某些費用可能是通過總公司或由總公司承擔(dān)的，雖然公司所得稅法實施了公司稅制，但總公司法由公司所得稅法承擔(dān)，但根據(jù)《公司所得稅法》第3條的規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立辦事處和物業(yè)的公司在中國僅具有有限的納稅義務(wù)。在中國設(shè)立的機構(gòu)和場所從中國境內(nèi)獲得收入，并從實際上與機構(gòu)和場所相關(guān)的海外來源獲得收入。如果不允許非居民企業(yè)在中國境內(nèi)的機構(gòu)和場所分享收入，則中國境外總公司的相關(guān)支出可能不會反映在這些機構(gòu)和場所的特定生產(chǎn)經(jīng)營活動支出中符合收支相抵的原則。

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