[指南]：企業(yè)在日常經(jīng)營中會(huì)遇到一次性發(fā)放職工補(bǔ)貼的情況，主要包括提前退休，內(nèi)部退休，解除勞動(dòng)關(guān)系和破產(chǎn)清算。支付補(bǔ)貼的原因不同，個(gè)人所得稅的納稅計(jì)算方法也不同。這里我們以實(shí)例說明各種補(bǔ)貼...

各種補(bǔ)貼個(gè)人所得稅的計(jì)算方法說明

企業(yè)在日常經(jīng)營中會(huì)遇到一次性發(fā)放職工補(bǔ)貼的情況，主要包括提前退休，內(nèi)部退休，解除勞動(dòng)關(guān)系和破產(chǎn)清算。支付補(bǔ)貼的原因不同，個(gè)人所得稅的計(jì)算方法也不同。這里我們舉例說明各種補(bǔ)貼的計(jì)算方法。

1、提早退休

提前退休是指未達(dá)到法定退休年齡，但提前退休程序已按照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定辦理的情況，例如《國務(wù)院職工退休和退休暫行辦法》（國發(fā)〔1978〕104號）規(guī)定國有企業(yè)，事業(yè)單位，黨政機(jī)關(guān)和群眾組織的工人或基層干部從事地下，高海拔，高溫特別是繁重的體力勞動(dòng)。或其他對健康有害的工作。男性必須至少55歲，女性必須至少45歲。一歲且連續(xù)工作超過10年的人員應(yīng)退休。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于獲得補(bǔ)貼收入的個(gè)人提早退休的個(gè)人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第6號）規(guī)定，獲得的一次性補(bǔ)貼收入個(gè)人辦理提前退休手續(xù)，應(yīng)當(dāng)按照提前退休手續(xù)與法定退休年齡之間月平均比例計(jì)算。稅金計(jì)算公式：

應(yīng)付稅款= {[（一次性補(bǔ)貼收入÷從退休年齡開始到法定退休年齡的實(shí)際月數(shù)-費(fèi)用減免標(biāo)準(zhǔn)]×適用的稅率-快速計(jì)算扣除額）×法定的退休年齡退休年齡實(shí)際月數(shù)

根據(jù)上述規(guī)定，一次性獲得的補(bǔ)助可以單獨(dú)征稅，與當(dāng)月工資無關(guān)，可以根據(jù)提前退休的平均月數(shù)計(jì)算。在下面的分析中，我們發(fā)現(xiàn)這種計(jì)算方法比其他補(bǔ)貼計(jì)算方法對個(gè)人更有利。

[案例1]某煤礦企業(yè)的男工人A，是地下工人，可以按規(guī)定退休，到55歲時(shí)可以提早退休，并一次性給付30萬元。

個(gè)人應(yīng)納稅額為：（300000 / 60-3500)×3％×60 = 2700元

2、內(nèi)部退??休

內(nèi)部退休是我們通常所說的“內(nèi)部退休”，提前退休都是在達(dá)到法定退休年齡之前“退休”的，但是區(qū)別在于內(nèi)部退休沒有經(jīng)過正式的退休程序，而是需要法定退休。程序只能在年齡時(shí)處理。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅政策問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕58號）規(guī)定，個(gè)人在辦理內(nèi)部退休后從原用人單位取得的一次性收入。程序應(yīng)作為內(nèi)部程序處理從退休程序到法定退休年齡的月份取平均數(shù)，并與當(dāng)月“工資和薪金”所得相加，扣除當(dāng)月費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，并適用稅率根據(jù)余額確定。薪金加上獲得的一次性收入減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，再按適用稅率計(jì)算和征收個(gè)人所得稅。

從上述規(guī)定中，我們可以看到這種計(jì)算方法也有一個(gè)“平均值”，但是它與提前退休的平均值不同。該平均值類似于年終獎(jiǎng)金的平均值，僅用于確定適用的稅率；其次，收入需要與當(dāng)月工資一起征稅。

[情況2]為了減少雇員并提高效率，公司鼓勵(lì)55歲以上的雇員在內(nèi)部退休。員工B提交內(nèi)部退休申請。他正式退休還有60個(gè)月。公司一次性支付30萬元內(nèi)部退休補(bǔ)貼據(jù)了解，該員工的月薪為4000元。獲得補(bǔ)貼的當(dāng)月應(yīng)納稅額計(jì)算如下：

（[1)確定適用稅率

300000/60 + 4000-3500 = 5500元，適用稅率為20％，快速扣除額為550。

（[2)應(yīng)付稅款

（300000 + 4000-3500)×20％-550 = 59550元。

它也是提前5年“退款”的，也是一次性補(bǔ)貼30萬元。在這兩種方法下，稅收差額為5.6萬元。

3、解除勞動(dòng)關(guān)系

如果終止勞動(dòng)關(guān)系，您將被“解雇”。對于這種一次性補(bǔ)償，國家將給予某些稅收方面的考慮。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同獲得的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅的通知》（國稅發(fā)〔1999〕178號）第二條規(guī)定：個(gè)人一次性獲得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金大于或等于被解雇人員一段時(shí)間內(nèi)沒有固定收入。因此，個(gè)人獲得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入可以視為一次工資和一次幾個(gè)月的工資收入，可以在一定時(shí)期內(nèi)平均。具體的平均方法是：將個(gè)人獲得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入除以個(gè)人在企業(yè)工作的年數(shù)，并將商數(shù)用作個(gè)人的月工資和薪金收入以及個(gè)人收入稅款是根據(jù)稅收法律法規(guī)計(jì)算和支付的。個(gè)人在企業(yè)工作的年數(shù)根據(jù)實(shí)際工作年數(shù)計(jì)算，超過12年的年數(shù)計(jì)算為12。

學(xué)不同的會(huì)計(jì)課程，詳情會(huì)有所差異，為了精準(zhǔn)快速的解決您的問題，建議您向老師說明詳細(xì)情況，1對1解決您的實(shí)際問題。